Переход на стандарт аренда 2021 бухгалтерские проводки

От: admin Опубликовано

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на стандарт аренда 2021 бухгалтерские проводки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

ООО «Весёлое детство» получило у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев. Арендная плата составляет 100 тыс. рублей в месяц (НДС нет). Арендные платежи уплачиваются в начале месяца. Стоимость батута по договору — 2 млн рублей.

В учёте арендатора будут отражены следующие проводки:

При получении батута:

  • Дт 001 — 2 000 000 рублей — Получен батут от арендодателя;

Ежемесячно в течение срока аренды:

  • Дт 60-ав Кт 51 — 100 000 рублей — Оплачена арендная плата за месяц;
  • Дт 20 Кт 60 — 100 000 рублей — В конце месяца отражены расходы на аренду;
  • Дт 60 Кт 60-ав — 100 000 рублей — Зачёт ранее уплаченного аванса в счёт арендной платы;

По окончании аренды:

  • Кт 001 — 2 000 000 рублей — Батут возвращён арендодателю.

Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, особенностей учёта нет. Аренда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.

Организация получила в аренду станок.

  1. Срок аренды — 24 месяца.
  2. Арендная плата уплачивается в последний день каждого месяца в сумме 120 тыс. рублей, в т. ч. НДС 20 тыс. рублей.
  3. Авансовых платежей нет.
  4. Ставка по возможному кредиту на сопоставимую сумму и срок — 10 % годовых.
  5. Амортизация по аналогичным станкам начисляется линейным способом.

В учёте арендатор признаёт обязательство по аренде и ППА, которое признаётся в сумме, равной дисконтированной сумме будущих арендных платежей. Расчёт приведён в таблице.

Номер периода (месяца) Номинальная сумма платежа, руб. Кол-во месяцев до платежа Коэффициент Приведённая сумма платежа, руб.
1 100 000,00 1 0,992088943 99 208,89
2 100 000,00 2 0,984240472 98 424,05
3 100 000,00 3 0,984240472 97 645,41
4 100 000,00 4 0,968729306 96 872,93
5 100 000,00 5 0,961065634 96 106,56
6 100 000,00 6 0,953462589 95 346,26
7 100 000,00 7 0,945919693 94 591,97
8 100 000,00 8 0,938436469 93 843,65
9 100 000,00 9 0,931012445 93 101,24
10 100 000,00 10 0,923647153 92 364,72
11 100 000,00 11 0,916340128 91 634,01
12 100 000,00 12 0,909090909 91 634,01
13 100 000,00 13 0,901899039 90 189,90
14 100 000,00 14 0,894764065 89 476,41
15 100 000,00 15 0,887685536 88 768,55
16 100 000,00 16 0,880663006 88 066,30
17 100 000,00 17 0,873696031 87 369,60
18 100 000,00 18 0,866784172 86 678,42
19 100 000,00 19 0,859926993 85 992,70
20 100 000,00 20 0,853124062 85 312,41
21 100 000,00 21 0,84637495 84 637,49
22 100 000,00 22 0,83967923 83 967,92
23 100 000,00 23 0,83303648 83 303,65
24 100 000,00 24 0,826446281 82 644,63
ИТОГО 2 400 000,00 2 176 456,76

Далее ежемесячно начисляются проценты, увеличивающие обязательство по аренде, а также уплачиваются арендные платежи, уменьшающие обязательство. Проценты исчисляются как произведение месячной процентной ставки на остаток задолженности по аренде на начало месяца.

Расчёт сумм начисленных процентов и остатка обязательства приведён в таблице.

Номер месяца Обязательство на начало месяца, руб. Начисленные проценты Платеж, руб. Обязательство на конец месяца, руб.
1 2 176 456,76 17 355,37 100 000,00 2 093 812,13
2 2 093 812,13 16 696,35 100 000,00 2 010 508,48
3 2 010 508,48 16 032,08 100 000,00 1 926 540,56
4 1 926 540,56 15 362,50 100 000,00 1 841 903,06
5 1 841 903,06 14 687,59 100 000,00 1 756 590,65
6 1 756 590,65 14 007,30 100 000,00 1 670 597,95
7 1 670 597,95 13 321,58 100 000,00 1 583 919,53
8 1 583 919,53 12 630,40 100 000,00 1 496 549,93
9 1 496 549,93 11 933,70 100 000,00 1 408 483,63
10 1 408 483,63 11 231,45 100 000,00 1 319 715,08
11 1 319 715,08 10 523,59 100 000,00 1 230 238,67
12 1 230 238,67 9 810,10 100 000,00 1 140 048,77
13 1 140 048,77 9 090,91 100 000,00 1 049 139,68
14 1 049 139,68 8 365,99 100 000,00 957 505,67
15 957 505,67 7 635,28 100 000,00 865 140,95
16 865 140,95 6 898,76 100 000,00 772 039,71
17 772 039,71 6 156,35 100 000,00 678 196,06
18 678 196,06 5 408,03 100 000,00 583 604,09
19 583 604,09 4 653,74 100 000,00 488 257,83
20 488 257,83 3 893,44 100 000,00 392 151,27
21 392 151,27 3 127,07 100 000,00 295 278,34
22 295 278,34 2 354,59 100 000,00 197 632,93
23 197 632,93 1 575,95 100 000,00 99 208,88
24 99 208,88 791,12* 100 000,00 0,00

* Расчётная величина процентов составляет 791,11 рубля. Разница в 1 коп. возникла за счёт округления.

Амортизация ППА отражается в составе расходов арендатора. Она начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учёту, в размере 90 685,70 рублей (2 176 456,76 / 24) в месяц.

Что бухгалтерам нужно знать про новый стандарт по бухучету аренды

На конец первого месяца аренды в бухучёте отражено обязательство в сумме 2 093 812,13 рубля и ППА в сумме 2 176 456,76 рубля (амортизация начисляется только со второго месяца). Налоговая стоимость этих обязательства и актива — 0. Это значит, что в бухучёте нужно признать отложенное налоговое обязательство (ОНО), равное 20 % сальдированной величины обязательства и актива — 16 528,93 рубля.

Далее ОНО ежемесячно погашается до 12-го месяца (включительно).

На конец 13-го месяца в бухучете отражено обязательство 1 049 139,68 рубля и ППА 1 088 228,36 рубля (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация). Следовательно, на конец 13-го месяца в учёте должно быть отражено ОНО в сумме 20 % разницы этих величин, или 7 817,74 рубля. А на конец 12-го месяца в учете было отражено в сумме 7 773,06 рубля. Значит, за 13-й месяц надо доначислить ОНО в сумме 44,68 рубля.

Далее разница между остаточной стоимостью ППА и обязательством по аренде увеличивается до 23-го месяца аренды включительно. После возврата предмета аренды ОНО полностью погашается.

Расчёт начисления и погашения ОНО приведён в таблице.

В бухучёте арендатора отражаются следующие записи:

При получении предмета аренды нужно отразить обязательство по аренде и принять к учёту право пользования активом. Для этого арендатор сделает следующие записи:

  • Дт 08-ППА Кт 76-ОА (обязательства по аренде) — 2 176 456,76 рубля — Отражено обязательство по аренде;
  • Дт 01-ППА Кт 08-ППА — 2 176 456,76 рубля — Принято к учёту ППА.

В первом месяце аренды арендатор перечислит ежемесячный платёж и зачтёт его в счёт обязательства по аренде, отразит и примет к вычету НДС, начислит проценты и ОНО:

  • Дт 76-А (расчёты с арендодателем) Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
  • Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
  • Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
  • Дт 91-2 Кт 76-ОА — 17 355,37 рубля — Начислены проценты;
  • Дт 68-РНП (расчёты по налогу на прибыль) Кт 77 — 16 528, 93 — Начислено ОНО.

Со 2 по 12 месяцы аренды арендатор начисляет амортизацию, а также начнет погашать ОНО. Проводки будут такие:

  • Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
  • Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
  • Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
  • Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
  • Дт 91-2 Кт 76-ОА — Начислены проценты;
  • Дт 77 Кт 68-РНП — Погашено ОНО.

С 13 по 23 месяцы аренды делаются такие же проводки, как и в 2-12 месяцах, но отражается начисление ОНО, а не его погашение:

  • Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
  • Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
  • Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
  • Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
  • Дт 91-2 Кт 76-ОА — Начислены проценты;
  • Дт 68-РНП Кт 77 — Начислено ОНО.

В 24 месяце аренды обязательство по аренде полностью погашается. Проводки этого месяца:

  • Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
  • Дт 76-А Кт 51 — 120 000 рублей — Перечислен ежемесячный арендный платёж;
  • Дт 76-ОА Кт 76-А — 100 000 рублей — Зачёт платежа в счёт обязательства по аренде;
  • Дт 19 Кт 76-А — 20 000 рублей — Арендодателем предъявлен НДС по аренде;
  • Дт 68-НДС Кт 19 — 20 000 рублей — НДС по аренде принят к вычету;
  • Дт 91-2 Кт 76-ОА — 791,12 — Начислены проценты.

При возврате предмета аренды арендатор отразит выбытие ППА и погасит ОНО:

  • Дт 20 (25, 26 и др.) Кт 02-ППА — 90 685,70 рубля — Начислена амортизация;
  • Дт 01-в (выбытие ППА) Кт 01-ППА — 2 176 456,76 рубля — Списана стоимость ППА;
  • Дт 02-ППА Кт 01-В — 2 176 456,76 рубля — Списана начисленная амортизация;
  • Дт 77 Кт 68-РНП — 16 432,50 рубля — Погашено ОНО.
  • Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021
  • Изменения с 1 января 2021 года

21 декабря 2020 года вступил в силу приказ Минфина России от 30.10.2020 № 256н (далее – Приказ № 256н). Он вносит изменения в План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и в Инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Часть изменений необходимо применять при ведении учета и составлении отчетности на 1 января 2021 г. Другие изменения вступили в силу с 1 января 2021 г.

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2021 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя ее на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом, на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

Поскольку Минфин не указал, куда относить право пользования активом, определите это самостоятельно. Выберите счёт, исходя из специфики предмета аренды: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет.

Право пользования активом оценивается исходя из всех фактических затрат. Кроме стандартных транспортных расходов и стоимости установки к ним относятся оценочные обязательства по будущему демонтажу.

ФСБУ 25/2021 предусматривает, что арендодатель должен разделять аренду на финансовую и операционную — от этого зависят проводки.

К финансовой (неоперационной) аренде относятся несколько случаев, в том числе:

  1. В договоре предусмотрено, что право собственности на предмет аренды переходит к арендатору.
  2. Срок аренды сопоставим с периодом, когда объект будет годен к использованию.
  3. На дату заключения договора приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды.
  4. Без существенных изменений предмет аренды может использовать только арендатор.
  5. Иные случаи, когда арендатор берет на себя выгоды и риски, связанные с правом собственности.

Для учёта финансовой аренды вводится новый вид актива — «инвестиции в аренду». Доходы признают в виде процентных начислений по этой инвестиции. А для операционной аренды сохраняются прежние правила учёта периодических поступлений.

При упрощенном бухучёте можно любую аренду показывать как операционную и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды. Это тоже обозначено в ФСБУ 25/2021.

ООО «Эмма» в 2021 году взяла в аренду у объединения «Промторг» грузовой подъемник для склада. Договор заключен сроком на 7 лет и заканчивается в 2025 году.

На 31 декабря 2021 года компания «Эмма» сможет отразить в учёте право пользования активом, взяв за оценку справедливую стоимость погрузчика. Обязательство по аренде рассчитает по стоимости оставшихся дисконтированных платежей.

Возникшая разница будет отнесена на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кто ведёт учётОбычный бухучётУпрощённый бухучёт
Арендатор В учёте отражает право пользования активом и обязательства по аренде В учёте отражает периодические арендные платежи
В учёте отражает право пользования активом и обязательства по аренде Не дисконтирует будущие платежи, не пересматривает отчётность за прошлые годы
Делает ретроспективный пересчёт данных учёта по договорам, срок действия которых истекает после 31 декабря 2022 года
Арендодатель Делит аренду на финансовую и операционную Любую аренду отражает как операционную и ведет учёт периодических поступлений
При финансовой аренде в активе отражает инвестиции в аренду, доход отражает как процент от инвестиций
При операционной аренде ведет учёт периодических поступлений

Начать применять ФСБУ можно и до 2022 года. Главное — зафиксировать решение в учетной политике. Это целесообразно для компаний, которые подлежат обязательному аудиту (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Если сразу вести учёт по новому стандарту, заключенные в 2021 году договоры не надо будет пересматривать, а отчётность корректировать.

Введенный отчет новым назвать нельзя, так как бюджетники его заполняют несколько последних лет. Унифицированных форм две:

  1. Для бюджетных и автономных учреждений бланк ф. 0503723, утвержден Инструкцией №33н.
  2. Для казенных учреждений — ф. 0503123, утвержден Инструкцией №191н.

Сам отчет предназначен для формирования информации о поступлении и выбытии денег внутри экономического субъекта, а также об изменении остатков средств на счетах и в кассе учреждения. В форму вносятся сведения не только о денежных активах, но и об их эквивалентах.

Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета 2021 устанавливает общие правила и требования к составлению этого вида отчетности. Как и прежде форму следует заполнять в разрезе кодов КОСГУ, с учетом аналитики по видам поступлений и выбытий, которые отражены в бухучете организации.

Все операции, включаемые в отчетность, классифицируются на:

  1. Текущие — это поступления и выбытия денежных средств организации, направленные на реализацию основных функций и полномочий, возложенных на данный экономический субъект. Например, текущими поступлениями можно считать субсидии на выполнение госзадания, поступление арендной платы за пользование гос/мун имуществом. А текущими выбытиями можно считать расходы на оплату труда, оплата коммунальных услуг, расчеты с бюджетом по налогам, сборам, взносам и так далее.
  2. Инвестиционные — те операции, которые направлены на приобретение объектов основных средств, нематериальных и непроизводственных активов, приобретение финансовых инструментов, которые не относятся к эквивалентам денсредств, а также предоставление заимствований и их погашение.
  3. Финансовые — это отдельный вид операций, который характеризуется изменением размера и состава заемных средств организации.

Обратите внимание, что операции, которые невозможно классифицировать однозначно, то есть если возникают сомнения по отнесению к конкретной категории, следует отражать в составе текущих операций.

Новый стандарт по аренде: когда и как его применять

  • Новации ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды
    • Сроки перехода на новый стандарт
    • Кто обязан применять новый стандарт
    • Как правильно классифицировать договор аренды
  • Что нужно сделать для перехода на ФСБУ 25/2018
    • Что такое ретроспективное применение ФСБУ 25/2018
    • Можно ли избежать ретроспективного пересчета
    • Как упростить применение нового стандарта
  • Учет у арендатора
    • Как арендатору оценить право и обязательство по аренде
    • Что делать с правом пользования активом и обязательством по аренде после первоначальной оценки
  • Учет у арендодателя
    • Как арендодателю понять, переходят к арендатору риски и выгоды на объект аренды или нет
    • Как арендодателю учитывать объекты операционной аренды
    • Порядок учета арендодателем объектов неоперационной (финансовой) аренды
  • Как стандарт определяет срок договора аренды для целей бухучета
  • Состав арендных платежей
  • Как ФСБУ 25/2018 повлияет на отложенный налог на прибыль

Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:

  • исключительные права;
  • права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.

Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:

  • предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
  • срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
  • не иметь материально-вещественной формы;
  • иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • иметь полезный потенциал;
  • первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
  • не предназначаться для последующей перепродажи;
  • иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
  • иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
  • иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).

Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:

  • является отделяемым, то есть может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;
  • возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.

Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.

Право Счет учета Пример
Исключительное право 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»

0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки»

0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных»

0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»

 Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000;

Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000;

Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000;

Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000
Неисключительное право 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»

0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»

0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»

0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности»

 Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000;

Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000;

Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000;

Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000.

Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».

В 2021 году исключительные права учитываются в том же порядке, что и ранее. Самые заметные изменения — это детализация по видам нематериальных активов счетов, так или иначе касающихся учета исключительных прав. Как было сказано выше, был детализирован сам счет 102 00. А также детализации подверглись «сопутствующие» счета:

104 00 106 00 114 00
0 104 XN 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок» 0 106 XN 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 114 XN 000 «Обесценение научных исследований (научно-исследовательских разработок)»
0 104 XR 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок» 0 106 XR 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 114 XR 000 «Обесценение опытно-конструкторских и технологических разработок»
0 104 XI 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных» 0 106 XI 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных» 0 114 XI 000 «Обесценение программного обеспечения и баз данных»
0 104 XD 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности» 0 106 XD 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности» 0 114 XD 000 «Обесценение иных объектов интеллектуальной собственности»

То есть с 2021 года отражение операций с исключительными правами осуществляется в привычном порядке, но с детализацией счетов по видам нематериальных активов.

А вот учет неисключительных прав изменился кардинальным образом. Об этом поговорим подробнее.

Во-первых, с 2021 года неисключительные права учитываются на соответствующем счете 111 60 и больше не отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Во-вторых, для отражения расходов по приобретению неисключительных прав больше не применяется счет 401 50 «Расходы будущих периодов».

Так как объекты, в отношении которых организация бюджетной сферы обладает неисключительными правами, теперь относятся к нематериальным активам, то и порядок их учета чем-то напоминает учет нефинансовых активов: они учитываются на балансе (на счете 111 60), амортизируются (с применением соответствующего счета 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»), вложения в них при необходимости формируются на соответствующем счете 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами».

Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила

Если договор лизинга предусматривает переход объекта лизинга на баланс лизингополучателя, то новый стандарт может работать по схеме, реализованной сейчас в «1С:Бухгалтерии» (без учета дисконтирования, т. е. подходит только для малых предприятий-арендаторов).

Факт передачи имущества на баланс лизингополучателя имеет значение в налоговом учете, т. к. такое имущество учитывается в составе амортизируемого и расходы по нему признаются в особом порядке (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Доля пользователей, у которых договоры предусматривают переход объекта лизинга на баланс лизингополучателя, составляет 80% (по информации от одного из наших самых крупных внедренцев, который занимается «лизинговыми» клиентами).

Полагаем, это обусловлено тем, что объект лизинга подлежит страхованию арендатором, т. е. это устойчивая ситуация.

Предлагаем рекомендовать малым предприятиям вариант учета, изложенный ниже, принимая во внимание, что они могут начать применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года (п. 52 Стандарта), а в отношении существующих договоров они могут завершить ведение учета по старой схеме.

№ пп.

Факт хозяйственной жизни

№ пп.

Операция

Дт

Кт

Сумма

Документ

1

Заключен договор лизинга, либо предмет аренды передан арендатору (операции в учете выполняются на раннюю из этих двух дат)

1.1

Поступление ППА

08.04.1

76.07.1

сумма договора аренды (лизинга) + другие фактические расходы

Поступление в лизинг

1.2

Учтен входной НДС

76.07.9

76.07.1

сумма НДС по договору аренды

1.3

Принятие к учету ППА

01.03

08.04.1

сумма договора аренды (лизинга) + другие фактические расходы, без НДС

Принятие к учету ОС

2

Начисление лизингового платежа (ежемесячно)

2.1

Начисление ежемесячного платежа по аренде

76.07.1

76.07.2

сумма ежемесячного платежа по аренде, без НДС

Поступление (акт, накладная), с видом «Услуги лизинга»

2.2

Учет НДС в составе задолженности

76.07.1

76.07.9

сумма НДС по ежемесячному платежу

2.3

Учет входного НДС

19.04

76.07.2

сумма НДС по ежемесячному платежу

3

Начисление амортизации (ежемесячно)

3

Начислена амортизация

26 (20, 44, …)

02.03

сумма ежемесячного платежа по аренде, без НДС

Если одновременно выполнены условия:

  • срок аренды определен;
  • предоставляемый в аренду предмет четко определен и не может быть заменен;
  • у получателя предмета аренды есть право на выгоду (доход) от пользования им;
  • получатель аренды определяет, помимо технических характеристик арендованного предмета, его способ и цель использования,

то объект следует учитывать как объект аренды, по более ранней из дат — когда он поступил к арендатору, или когда заключен сам договор аренды.

Иначе этот объект не подпадает под правила нового стандарта 25.

Кроме этого, предусмотрены случаи, при которых ФСБУ 25 не применяется, например, при передаче результатов интеллектуальной деятельности, участков недр с целью добычи полезных ископаемых, организациями госсектора.

Дата, на которую арендодатель будет квалифицировать свой объект, та же, что и у арендатора — наиболее раннее событие: или когда актив поступил к арендатору, или когда заключен сам договор аренды.

Арендодатель должен определить и выделить каждый заключенный договор по предоставленному в аренду имуществу в финансовую (неоперационную) аренду, если риски и выгоды, связанные с правом собственности на объект, несет арендатор, а если риски и выгоды будут у арендодателя, то в операционную.

Одна из следующих ситуаций будет соответствовать признакам финансовой аренды:

  • наличие в договоре условия о переходе собственности на предмет аренды к арендатору;
  • возможная цена права покупки арендатором полученного предмета ниже его справедливой стоимости;
  • срок аренды значительно не отличается от оставшегося времени использования пригодного имущества;
  • приведенная стоимость будущих платежей и справедливая стоимость объекта сравнимы;
  • только арендатор может пользоваться имуществом без существенных изменений;
  • арендатор может увеличить срок аренды с арендными платежами ниже рынка;
  • другая ситуация, характеризующая переход связанных с собственностью выгод и рисков к арендатору.

Досрочно расторгнут договор аренды помещений.

Договор, приведенный в примере №1, расторгнут сторонами 1 июня 2018 г. до истечения срока его окончания.

Остаток предстоящих доходов от операционной аренды следует сторнировать в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора (пользователя). При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Корреспонденция счетов при досрочном расторжении договора аренды

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма, тыс. руб. Документ -основание
Корреспонденции в учете арендодателя
2 205 21 560 2 401 40 121 Уменьшение начисленного дохода за оставшийся срок предоставления имущества в аренду (методом Красное сторно) – 826,0

(14 мес. х 59)

 Соглашение о расторжении договора
25 Прекращение договорных отношений по окончании срока договора. 563,11 Акт приема-передачи помещений.
Корреспонденции в учете арендатора
2 104 42 451

2 111 42 351

 2 111 42 451

2 111 42 451

 Прекращение права пользования активом:

в сумме начисленной амортизации

в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом (методом Красное сторно)

 236

826

 Соглашение о расторжении договора,

Бухгалтерская справка (ф.0504833)
2 506 10 224 2 502 11 224 Уменьшение принятых обязательств по оплате на текущий 2018 год (методом Красное сторно) – 413 Соглашение о расторжении договора
2 506 20 224 2 502 21 224 Уменьшение принятых обязательств по оплате на очередной 2019 год (методом Красное сторно) – 413 Соглашение о расторжении договора

1C:Бухгалтерия: методика по учету аренды для малых предприятий

Для договоров аренды, которые были заключены ранее 1 января 2018 г., срок окончания которых еще не наступил, выполните комплекс мер по формированию входящих остатков по объектам учета операционной аренды:

1 шаг. Проведите инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 г. со сроком действия как в 2017 г., так и в год(ы), следующий(ие) за ним.

2 шаг. Определите оставшиеся сроки полезного использования помещений по действующим договорам.

3 шаг. Определите суммы арендных платежей в оставшиеся сроки полезного использования объектов, начиная с 2018 г. и до завершения сроков использования объектов учета аренды.

Дополнительно осуществите сверку прогнозных показателей по доходам, предусмотренным в Плане финансово-хозяйственной деятельности с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей и по необходимости их уточните.

Важно: После определения оставшихся сроков использования и сумм планируемых арендных платежей отразить операции в учете с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Отражение операций осуществляйте в межотчетный период. Формирование входящих остатков оформите бухгалтерской справкой (ф.0504833).

Рассмотрим учет на примере арендатора. Новый стандарт устанавливает два способа учета.

Первый способ

Раньше компании отражали в учете только текущие расходы по аренде. Кроме того, арендованный объект нужно было учитывать на счете 001. Нередко компании этого не делали и не раскрывали информацию об арендованных объектах в пояснениях. По отчетности не было видно, что есть арендованное имущество и обязательства по договору. Теперь компании, которые используют первый способ учета, будут отражать аренду на балансе.

На дату, когда компания получила объект, бухгалтер отражает в учете право пользования активом. Одновременно бухгалтер учитывает обязательство по аренде. Это задолженность компании по арендным платежам за весь срок договора аренды.

По какой стоимости учесть обязательство по аренде и право пользования активом? Это сумма будущих арендных платежей по договору. Но учесть их нужно по приведенной стоимости, которую определяют дисконтированием. Что это такое, читайте дальше. Что еще включить в стоимость права пользования активом — ниже.

Компания амортизирует право пользования объектом. Для этого нужно определить срок полезного использования объекта аренды. Если компания не будет выкупать объект, срок полезного использования равен сроку аренды.

Теперь разберемся, что такое дисконтирование. Допустим, вы положили на вклад в банке 1000 руб. Ставка по вкладу — 5 процентов. Через год сумма вклада с процентами будет равна 1050 руб. То есть сумма в 1000 руб., которую вы вложили, через год будет эквивалентна сумме в 1050 руб.

В примере с банком мы определили, сколько в будущем будет стоить сумма 1000 руб. В ситуации с арендой нужно, наоборот, рассчитать, сколько сегодня стоят платежи, которые компания в будущем уплатит по договору. Это называется дисконтированием. А ставка процентов, которую применяют при расчете, это ставка дисконтирования.

Например, через год компания должна уплатить арендную плату 250 000 руб. Чтобы определить, чему эквивалентна эта сумма сейчас, нужно ее умножить на коэффициент дисконтирования:

В данном случае, если использовать ставку 5 процентов, коэффициент равен 0,952381 (1 : (1 + 5 : 100)). Дисконтированная сумма составляет 238 095,25 руб. (250 000 × 0,952381).

Какую ставку дисконтирования использовать при учете аренды? Например, при аренде с выкупом применяют такую ставку, чтобы приведенная стоимость арендных платежей была равна рыночной стоимости объекта. Если таким образом ее рассчитать нельзя, то используют ставку, по которой арендатор берет или может взять займы на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Дисконтированная стоимость меньше, чем сумма арендных платежей, предусмотренная в договоре. Поэтому компания учтет на балансе общую стоимость арендных платежей на сумму меньше, чем указано в договоре. В нашем примере это 238 095,25 руб. Но по завершении срока аренды в учете должна быть сумма арендных платежей, которую установили в договоре, — 250 000 руб. Для этого компания периодически увеличивает обязательство по аренде на проценты. Это нужно делать на отчетную дату или в зависимости от периодичности арендных платежей. Проценты определяют по ставке дисконтирования. Одновременно компания уменьшает обязательство по аренде на уплаченные арендные платежи.

Первый способ учета сложен. Второй способ простой, по сути, вы и сейчас учитываете аренду так же. Но использовать его можно, только если аренда краткосрочная, или стоимость объекта не более 300 000 руб., или компания вправе вести упрощенный учет.

Чтобы применять второй способ, должны выполняться еще два дополнительных условия. Первое — договор не предусматривает переход права собственности на предмет аренды к арендатору и выкуп объекта по цене значительно ниже рыночной. Второе — арендатор не планирует предоставлять объект в субаренду.

Предположим, компания не разработала способ учета исходя из МСФО и не применяет новый стандарт по аренде. Аудиторы тоже читают журнал «Главбух». Поэтому если они и раньше не обращали внимание на учет аренды по прежним правилам, то теперь у них могут быть вопросы на проверке.

Зато у налоговиков вряд ли будут претензии, если компания не скорректирует учет аренды. Поэтому, если компанию не проверяют аудиторы и она не стремится сделать отчетность максимально достоверной, учет можно не менять.

Допустим, вы решили применять новый стандарт, чтобы сделать отчетность более достоверной. Удобнее использовать стандарт с 2020 года. Но если вас проверяют аудиторы, безопаснее изменить учет уже в 2019 году. В данном случае компания изменяет учетную политику в середине года. Можно обосновать это тем, что новый способ учета повысит достоверность бухгалтерской отчетностим (п. 10 ПБУ 1/2008).

Прежде всего, зафиксируйте в учетной политике, что вы применяете новый стандарт по аренде. Затем проверьте, по каким договорам у вас изменится учет. Для арендатора это договоры, по которым нужно применять первый способ учета. Исключение — если договор заканчивается в том году, в котором компания начала использовать новый стандарт, к этому договору его можно не применять (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Допустим, договор подпадает под первый способ учета и его заключили в прошлом году. Арендатор вправе не пересчитывать показатели отчетности. Отразите право пользования активом по рыночной стоимости и обязательство по аренде по приведенной стоимости тех платежей, которые компания еще не перечислила арендодателю (п. 50 ФСБУ 25/2018).

Если арендодатель будет применять новый стандарт, нужно скорректировать учет по договорам, которые считаются финансовой арендой. То есть пересчитать в связи с этим активы и обязательства так, как если бы компания с начала действия договора применяла новый стандарт. Это трудоемко. Поэтому оцените, будете ли вы применять новый стандарт аренды и делать такой пересчет.


Все новости

Операционная аренда. Переход на применение стандарта «Аренда» Арендодатель

Чтобы спасти своих арендаторов, некоторые арендодатели могут предоставить временную концессию (т.е. уступку или льготы) по аренде, например, в таких формах:

  • Предоставить отсрочку на 6 месяцев по арендным платежам за 2-й и 3-й квартал 2020; и/или
  • Уменьшить размер арендной платы по нескольким квартальным платежам 2020 года.

На практике, это могут весьма индивидуальные льготы, зависящие от характера отношений арендодателя и арендатора.

Предположим, что компания ABC арендовала офис в январе 2019 года на 3 года. Квартальная арендная плата составляет 10,000 д.е. и выплачивается в конце каждого квартала. Годовая ставка привлечения дополнительных заемных средств составляет 3%.

Во-первых, мы должны определить первоначальное признание этой аренды.

Нам необходимо рассчитать приведенную стоимость арендных платежей с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств (т.е. ставки дисконтирования).

У нас есть годовая ставка, но нам нужна квартальная ставка, поскольку платежи выплачиваются ежеквартально.

Мы можем использовать следующую формулу для получения квартальной ставки из годовой ставки:

Квартальная ставка = (1 + годовая ставка)1/4 — 1

См. также:

CFA — Как вычислять эффективную годовую процентную ставку (EAR)?

Таким образом, квартальная ставка равна:

1.03¼ — 1 = 0.74%.

Теперь вы можете использовать функцию PV (ПС) в Excel для расчета приведенной стоимости серии из 12 платежей, каждый из которых составляет 10,000 д.е. и подлежит уплате в конце каждого квартала по квартальной ставке 0.74%.

См. также:

CFA — Как рассчитывать приведенную стоимость (PV) серии денежных потоков (аннуитета и перпетуитета)?

В результате мы получим 114,409 д.е. Таким образом, в начале аренды, в январе 2019 года, компания ABC сделала следующую проводку:

  • Дебет. Актив в форме права пользования: 114,409 д.е.
  • Кредит. Обязательства по аренде: 114,409 д.е.
  1. Налог на прибыль
    • Расходы и доходы по предварительному договору аренды: чьими, когда и как признаются
    • Как отличить ремонт арендованного объекта от капитальных вложений в него
    • Амортизация неотделимых улучшений арендованных основных средств и расходы на арендную плату: определение сроков полезного использования, «подводные камни» 11-месячных договоров и способов их продления
    • Амортизация лизингового имущества
    • Лизинговые платежи и выкупная цена: обычная практика и ее обострившиеся налоговые риски
  2. НДС
    • Гарантийный депозит: обеспечение или аванс
    • Налогообложение коммунальных платежей: экономика или формальности? Налоговые риски и финансовые минусы «возмещения» («компенсации») иных расходов, связанных с арендой
    • Возврат объекта аренды (лизинга) с неотделимыми улучшениями: что есть реализация. Структура лизингового платежа и НДС
  3. Налог на имущество организаций
    • ФСБУ 25/2018 и налог на имущество: плательщик, порядок исчисления налоговой базы, позиции Минфина России и ФНС России, желательные изменения в гл.30 НК РФ
    • Налогообложение капитальных вложений в арендованную недвижимость сегодня и в завтра. Когда ФСБУ 25/2018 позволяет уйти от их налогообложения
  4. Ответы на вопросы, практические рекомендации

Все слушатели образовательных мероприятий ИРСОТ дополнительно обеспечиваются учебно-методическими материалами в электронном виде.

Материалы размещаются в электронном виде на учебном портале АНО ДПО ИРСОТ. Перечень материалов определяется экспертами ИРСОТ и лекторско-преподавательским составом и может включать в себя:

  • презентации к выступлениям;
  • нормативно-правовые документы;
  • материалы судебной практики;
  • статьи экспертов по теме;
  • дополнительные материалы базового уровня для самостоятельного изучения (для слушателей программ продолжительностью 72 часа и более).

Для просмотра материалов вам необходимо указать пароль, выданный сразу после оплаты и подтверждения регистрации на мероприятии.

Перейти на страницу материалов

Начиная с отчетности за 2022 год, ФСБУ 25/2018 должен применяться сторонами, указанными в договоре аренды либо субаренды, а также прочих договорах, которые сами по себе или во взаимосвязи устанавливают обязательство арендодателя, лизингодателя, правообладателя или другого лица отдать имущество во временное владение на платной основе.

Стандарт распространяется как на «стандартную» аренду имущества, так и на финансовую (лизинг). При этом неважно, что фактически объект, переданный во временное пользование за плату или отдельная его часть, находится на балансе у одной из сторон (арендодателя или арендатора).

К договорам со сроком исполнения до конца года, в котором применяется ФСБУ 25/2018, новые правила разрешается не применять. Это значит, что если с 2020 года компания меняет учетную политику по бухгалтерскому учету в соответствии с новым стандартом, то в отношении договоров сроком до 31 декабря 2019 года включительно действует старый порядок. ФСБУ 25/2018 к ним не применяется.

Если же юридическое лицо ведет упрощенный учет, то правила ФСБУ 25/2018 распространяются только на обязательства, которые начинают исполняться с 1 января 2022 года.

Новый порядок учета объектов аренды по ФСБУ 25/2018

Применение нового стандарта по бухгалтерскому учету аренды необязательно для организаций государственного сектора. Так установлено п. 4 ФСБУ 25/2018.

Про новый порядок также могут забыть те, кто делится с пользователями:

  • результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, а также материальными носителями, на которых они записаны;
  • объектами концессионного соглашения;
  • участками недр для геологического исследования, разведки и/или добычи полезных ископаемых.

В соответствии с п. 5 ФСБУ 25/2018 объектом учета аренды признается объект бухгалтерского учета, который отвечает всем нижеперечисленным условиям:

  • простейшая идентификация предмета аренды (он определен в договоре и не может быть заменен на иной на протяжении всего срока владения имуществом);
  • определение арендатором цели и порядка использования предмета аренды, но только в той степени, которая соответствует техническим характеристикам объекта;
  • ограничение использования предмета аренды временными рамками (в договоре указан срок);
  • экономическая выгода от аренды имущества принадлежит арендатору.

Компания должна определить порядок учета объекта на дату, имевшую место ранее:

  • день, когда предмет аренды стал доступным для использования арендатором (дата предоставления имущества в аренду согласно договору);
  • день подписания договора аренды.

Сроком аренды признается время использования арендатором имущества, определенное исходя из письменных договоренностей и установленных в них условий. К сроку аренды также относится период, освобожденный от платежей за пользование имуществом.

Период использования имущества арендатором может быть пересмотрен при наступлении событий, меняющих допущения сторон во время первоначального определения срока аренды. Корректировки при пересмотре времени использования предмета аренды фиксируются в учете изменением оценочных значений.

Для целей применения ФСБУ 25/2018 к арендным платежам относятся суммы, установленные к оплате по договору. Например:

  • платежи арендатора арендодателю в фиксированном размере независимо от порядка их перечисления (единовременно или периодически);
  • суммы, выплачиваемые в зависимости от индекса цен или процентных ставок, установленных на дату сдачи имущества в аренду;
  • объективная (справедливая) стоимость другого встречного предоставления, установленная на дату сдачи имущества в аренду;
  • суммы, связанные с изменением срока аренды при условии, что такое нововведение принимается в расчет при определении срока аренды;
  • оплата права, по которому предмет аренды может быть выкуплен, если арендодатель проявил намерение воспользоваться такой возможностью;
  • суммы к уплате (получению), если гарантируется выкуп предмета аренды по окончании ее срока.

В сумму арендных платежей не входят:

  • НДС, подлежащий вычету из бюджета;
  • иные компенсируемые налоги;
  • суммы, выплачиваемые арендодателем арендатору, включая компенсацию расходов, понесенных арендатором.

Сближение национальных стандартов с МСФО проходит не так просто для бухгалтеров, ведь появляется всё больше новых терминов. Одним из них является понятие о справедливой стоимости.

В соответствии с п. 8 ФСБУ 25/2018 справедливая стоимость устанавливается:

  • по правилам IFRS 16 «Аренда» с учетом других IFRS;
  • согласно Разъяснениям МСФО, принятым Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и Правительством РФ по согласованию с Центробанком РФ.

О справедливой стоимости могут не думать юридические лица, которым предоставлено право вести упрощенный учет. Остальным же придется столкнуться с проблемой, которую несут в себе нововведения (справедливая стоимость, как было указано ранее, это не только IFRS 16, но и прочие стандарты, например, IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», а иногда и 40 «Инвестиционная недвижимость»).

Хозяйственная операция Проводка Детализация
Признание объекта аренды на дату получения права на него и возникшего вследствие этого обязательства Дт 08 Кт 60 (76) Признание предмета аренды
Отражение в учете дополнительных расходов Дт 08 Кт 23 (60, 76 и др.) Приняты к учету затраты при поступлении предмета аренды
Дт 08 Кт 96 Отражена сумма оценочного обязательства, связанного с получением предмета аренды
Использование права на объект аренды Дт 01 Кт 08 Начало эксплуатации объекта
Изменение объема обязательства по аренде Дт 01 Кт 60 (76) Увеличилась сумма обязательства по аренде
Дт 60 (76) Кт 01 Сократилась сумма обязательства по аренде (на сумму, не превышающую балансовой стоимости права пользования активом)
Дт 60 (76) Кт 91 Снижен размер обязательства по аренде на сумму, превышающую балансовую стоимость права на использование арендованного объекта
Погашение задолженности по договору аренды Дт 60 (76) Кт 51 Перечислены средства для погашения обязательства по договору аренды
Начисление процентов Дт 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кт 60 (76) Начислены проценты по обязательству, возникшему из условий договора аренды
Амортизация предмета аренды Дт 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кт 02 Начислена амортизация
Полная или частичная отмена действия договора аренды Дт 02 Кт 01 Списана амортизация
Списание стоимости права использования арендованного объекта Дт 01 Кт 01 Списана стоимость права использования предмета аренды
Списание остаточной стоимости предмета аренды на день завершения срока аренды Дт 91 Кт 01 Списана остаточная стоимость предмета аренды на день завершения срока аренды
Списание обязательства по договору аренды Дт 60 (76) Кт 91 Списано обязательство по договору аренды
Хозяйственная операция Проводка Детализация
Выставление счета на оплату Дт 62 (76) Кт 90 (91) Начислена арендная плата
Дт 90 (91) Кт 68 Начислен НДС по арендной плате
Начисление амортизации Дт 90 (91) Кт 02 Сумма амортизации
Отражение расходов по договору аренды Дт 90 (91) Кт 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду
Отражен финансовый результат от сдачи имущества в аренду Дт 90 (91) Кт 99 Отражен доход от сдачи имущества в аренду
Дт 99 Кт 90 (91) Отражен убыток от сдачи имущества в аренду

Переход на новые положения СГС «Аренда»

Учетная политика компании должна отражать порядок учета активов и обязательств. Компания вправе вести бухгалтерский учет аренды согласно ФСБУ 25/2018 начиная с 2019 года. Такое решение следует отразить в приказе об учетной политике, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за соответствующий год.

Результаты перемен в учетной политике с началом применения ФСБУ 25/2018 отражаются ретроспективно. Так, в отчетности за год, с которого организацией стал применяться новый стандарт учета аренды, сравнительные данные за 2 предыдущих года следует указывать, словно новый порядок применялся с момента начала аренды.

Сведения об активах и обязательствах по договору аренды необходимо отражать в бухгалтерской отчетности развернуто. Не допускается взаимоисключение (взаимозачет).

Исходя из уровня существенности подлежат раскрытию следующие сведения:

  • род деятельности компании, связанной с договорами аренды;
  • проценты, подлежащие начислению на сумму задолженности по арендным платежам;
  • расчет процентной ставки (порядок и основание);
  • допущения, влияющие на величину платежей по аренде;
  • доходы и затраты, связанные с переменными платежами и при этом не подлежащие учету при оценке задолженности по аренде;
  • расходы, имеющие прямое отношение к производственным улучшениям предмета аренды, а также порядок их возмещения;
  • возможные денежные потоки, возникающие в связи с условиями договора аренды до даты передачи предмета аренды;
  • ограничения эксплуатации предмета аренды, предусмотренные договором (к примеру, необходимость соответствия каким-либо финансовым показателям);
  • прочие сведения о взаимосвязи договора аренды и финансового состояния предприятия, результатов его финансовой деятельности и движения финансов (если такие сведения могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности).

Учитывая уровень существенности, также должны быть раскрыты: затраты арендатора, вызванные необходимостью доведения арендованного имущества до состояния, пригодного для эксплуатации в запланированных целях; данные о переоценке фактической стоимости и обязательств по аренде. Полный перечень информации по операциям аренды, которую следует раскрыть пользователям бухгалтерской отчетности, приведен в п. 46 ФСБУ 25/2018.

Как видим, ФСБУ 25/2018 не так прост, как кажется на первый взгляд. Несмотря на сложности, которые он несет для бухгалтеров российских предприятий, он имеет ряд преимуществ. Для крупных юридических лиц, вынужденных трансформировать отчетность согласно требованиям IFRS или вести параллельный учет, он благоприятен. Ведь разниц, а значит, и корректировок становится всё меньше.

Значительные различия нового порядка учета от существующего состоят в следующем:

  • В состав запасов добавлены объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него.
  • Претерпит перемены и список расходов, которые необходимо включать в стоимость запасов, что повлечет за собой изменение системы калькулирования производственной себестоимости.
  • Помимо этого, необходимо будет иметь долгосрочный прогноз последствий приобретения (формирования) запасов. В их себестоимость потребуется включать значение оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
  • Необходимо использовать справедливую стоимость согласно МСФО, в частности, при оплате запасов неденежными средствами.

Для того чтобы приступить к грамотному использованию нововведений, необходимо ознакомиться с ними предварительно.

Организации бюджетной сферы использовать стандарт не станут. Стандарт могут не использовать микропредприятия, за исключением тех, кто не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Стоимость запасов они учтут в текущих расходах.

Можно будет не использовать стандарт к запасам для управленческих нужд. В этом случае расходы на их приобретение (создание) необходимо признавать в расходах периода, в котором расходы понесены. Решение о методе учета запасов следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Результаты изменения учетной политики организация отображает ретроспективно или перспективно. Установленный порядок обязательно раскрывается в первой бухотчетности, составленной с использованием нового стандарта.

Что нужно относить к запасам?

Запасами являются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обыкновенного операционного цикла компании, или используемые на протяжении срока не больше одного года. Согласно сопоставлению со списком запасов, из ПБУ 5/01 новый список существенно расширится.

Какие объекты включены в перечень запасов в новом стандарте, а какие нет показано в таблице:

Признаются запасами Не признаются запасами
  1. сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
  2. инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
  3. готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
  4. товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
  5. готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
  6. объекты незавершенного производства;
  7. недвижимость, приобретенная или созданная для продажи;
  8. объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи
  1. финансовые активы, в том числе предназначенные для продажи;
  2. материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с закупкой, хранением, транспортировкой, доработкой, переработкой, сервисным обслуживанием, продажей по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;
  3. материальные ценности некоммерческой организации, предназначенные для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам

Для того чтобы признать запас в качестве актива не имеет значение, имеется ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Запасы признаются при одновременном соблюдении последующих обстоятельств:

  • понесенные расходы гарантируют приобретение в будущем экономических выгод (реализацию цели работы некоммерческой компании);
  • установлена совокупность понесенных расходов.

Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2021 году?

Единицей учета запасов способен являться номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица. В соответствии с новым стандартом уже после признания запасов в бухгалтерском учете допускаются дальнейшие перемены единиц их учета.

Как оценивать запасы при принятии к учету?

Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01.

Так же, как и в настоящее время, запасы станут оцениваться согласно фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов.

Запасы (за исключением незавершенного производства и готовой продукции)

В фактическую себестоимость включаются фактические затраты на приобретение (формирование) запасов, доведение их до надлежащего состояния и перемещение в место пользования, реализации либо потребления. Перечислим данные расходы:

  • суммы, оплаченные (подлежащие оплате) поставщику. В нихнеобходимо учитывать все бонусы, уступки, вычеты, премии и льготы. Возмещаемые налоги и сборы принимать во внимание не нужно. Предоплату учесть в качестве расходов нельзя, до тех пор, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
  • затраты на заготовку и доставку;
  • затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
  • стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по возобновлению окружающей среды;
  • проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
  • иные требуемые расходы.

В себестоимость запасов не включаются:

  • затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
  • управленческие затраты, помимо ситуаций, когда они напрямую связаны с приобретением (формированием) запасов;
  • расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
  • иные расходы, которые не включены в состав необходимых.

Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, не учитывая условия отсрочки (рассрочки) платежа.

Организации розничной торговли вправе оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок должна регулярно пересматриваться.

Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.

Согласного нового федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5 2019 с 2021 года все общехозяйственные они же управленческие расходы должны списываться в текущем периоде на финансовый результат минуя например 20 счет.

Раньше производственные предприятия могли включать затраты 26 счета в прямые расходы на 20 счет, а после выпуска продукции списывать на 90 счет, сейчас же управленческие расходы необходимо списываться в том же периоде в котором возникли напрямую на 90 счет по методу Директ-костинг.

Применять стандарт должны стороны договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых предусматривают предоставление имущества во временное пользование за плату (п. 2). Вне зависимости от вида договора такой договор для целей ФСБУ именуется договором аренды.

Лица, предоставляющие имущество в аренду (арендодатели, лизингодатели, правообладатели, иные лица), именуются в ФСБУ арендодателями, а лица, получающие имущество в аренду (арендаторы, лизингополучатели, пользователи, иные лица), — арендаторами. Имущество, предоставляемое за плату во временное пользование, названо в ФСБУ предметом аренды.

Обратите внимание, что новый стандарт применятся сторонами договора финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договоров вне зависимости от того, на чьем балансе согласно условиям договора учитывается предмет аренды.

Согласно п. 3 ФСБУ не применяется при предоставлении:

а) участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;

б) результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;

в) объектов концессионного соглашения.

Не распространяется этот стандарт и на организации государственного сектора (п. 4).


Похожие записи:

Добавить комментарий

Copyright © 2022 Вектор права. Все права защищены.
Для любых предложений по сайту: [email protected]