Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «П 1 ст 279 нк рф с комментариями 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Таким образом, срок платежа по основному договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, определяется на основании условий соответствующего основного договора, действующего на дату уступки права требования.
Как разъяснено Минфином России в письмах от 29.12.2008 N 03-03-06/2/181 и от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123, в случае, если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.
В письме от 15.03.2010 N 03-03-06/2/44 Минфин России указывает, что уступить требование по кредитному договору банк может только при наличии не погашенной и не списанной за счет сформированных резервов дебиторской задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.
Если исходя из положений пункта 2 статьи 266 НК РФ и Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П дебиторская задолженность по ссуде признана безнадежной и списана за счет сформированного резерва, в целях налогообложения прибыли уступка права требования согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ к списанной задолженности неприменима.
В противном случае необходимо восстановить в налоговом учете суммы ранее начисленных резервов с отнесением восстановленных сумм на внереализационные доходы.
Как отмечено в письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, при реализации задолженности по кредитному договору банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом, поскольку статьей 279 НК РФ не установлено иное, стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.
В отношении неустойки по кредитному договору, по мнению Минфина России, указанные суммы могут быть включены в стоимость задолженности по кредитному договору при определении налоговой базы при уступке права требования только в том случае, если данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.
В письме Минфина России от 15.12.2011 N 03-03-06/1/826 указано, что при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, но до даты наступления срока платежа по договору, на основании которого возникли уступаемые права, убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ.
Внимание!
В силу статьи 384 ГК РФ переход права кредитора к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Как разъясняет Минфин России в письме от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.
Ранее в письме от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143 Минфин России приходил к выводу, что в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 279 НК РФ, налогоплательщик уменьшает доход от реализации права требования на стоимость товаров (работ, услуг). При этом возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), указанной статьей не предусмотрено.
Передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Минфина России, может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.
В связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании статей 268 и 279 НК РФ не имеется.
При этом в судебной практике по данному вопросу единая позиция отсутствует.
Упрощенная система налогообложения. Новое с 2021 года
- Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-12841, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями статей 252, 265, 279 НК РФ, учитывая Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды суды сделали выводы о законности оспариваемого решения в данной части…
- Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ15-20055, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Руководствуясь положениями статьи 265, 270, 279 Налогового кодекса, а также разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления обществу налога на прибыль по рассматриваемому эпизоду…
- Решение Верховного суда: Определение N ВАС-11366/09, Коллегия по административным правоотношениям, надзор Судами, исходя из фактических обстоятельств, также дана оценка доводам инспекции о взаимозависимости общества и ЗАО «Сидельта». Также, руководствуясь положениями статей 39, 252, 268, пункта 3 статьи 273, статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации, суды на основе установленных фактических обстоятельств по делу пришли к выводу о том, что общество не осуществляло реализации финансовых услуг…
1. Для правильного применения норм ст. 279 следует иметь в виду ряд обстоятельств:
а) в соответствии со ст. 382 ГК:
«1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, может быть ПЕРЕДАНО им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании ЗАКОНА.
Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к РЕГРЕССНЫМ требованиям.
2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
3. Если должник НЕ БЫЛ ПИСЬМЕННО УВЕДОМЛЕН о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства ПЕРВОНАЧАЛЬНОМУ кредитору признается исполнением надлежащему кредитору» (выделено мной. — А.Г.);
б) как видим, ГК четко отличает уступку права требования (упомянутого в ст. 279) от перехода прав кредитора к другому лицу на основании закона. В соответствии со ст. 387 ГК:
«ПРАВА кредитора по обязательству ПЕРЕХОДЯТ к другому лицу на основании ЗАКОНА и наступления указанных в нем обстоятельств:
в результате УНИВЕРСАЛЬНОГО правопреемства в правах кредитора;
по РЕШЕНИЮ суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
вследствие ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
при СУБРОГАЦИИ страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
в других случаях, предусмотренных законом» (выделено мной. — А.Г.);
в) в соответствии со ст. 384 ГК:
«Если иное не предусмотрено законом или договором, ПРАВО первоначального кредитора ПЕРЕХОДИТ к новому кредитору В ТОМ ОБЪЕМЕ и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие ИСПОЛНЕНИЕ обязательства, а также другие СВЯЗАННЫЕ с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты» (выделено мной. — А.Г.);
г) уступка требования кредитором другому лицу допускается, если это не противоречит закону, иным правовым актам, договору. Она совершается в письменной форме (в случаях, указанных в ст. 389 ГК, форма уступки требования должна быть письменной или нотариальной, а сама уступка подлежит государственной регистрации);
д) уступку права требования (упомянутую в ст. 279 НК) следует отличать от так называемого перевода должником своего долга на другое лицо (ст. 391, 392, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 615 — 627).
2. Специфика правил п. 1 ст. 279 состоит в том, что:
1) они посвящены уступке права требования, совершенной:
а) налогоплательщиком налога на прибыль организаций — продавцом товаров (работ, услуг). В практике возник вопрос: распространяются ли правила п. 1 ст. 279 на случаи, когда налогоплательщик налога на прибыль организаций является продавцом имущества (либо реализует (передает) имущественные права)? Отвечая на этот вопрос, нужно учесть, что:
— правила п. 1 ст. 279 распространяются на случаи уступки права требования продавцом, реализующим (продающим) имущество;
— они не распространяются на уступку имущественных прав: дело в том, что законодатель (в ст. 38, 248 НК) проводит четкую грань различия между понятиями «имущество» и «имущественные права»;
б) налогоплательщиком налога на прибыль организаций, применяющим — при учете доходов и расходов — метод начисления;
2) в них регулируются случаи, когда срок платежа, предусмотренный условиями договора реализации товаров (работ, услуг), еще не наступил;
3) в соответствии с ними отрицательная разница, возникшая между доходом от реализации уступки права требования и стоимостью товаров (работ, услуг), признается (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) убытком налогоплательщика налога на прибыль организаций, т.е. продавца;
4) размер этого убытка (несмотря на фактический размер затрат) для целей налогообложения налогом на прибыль организаций не может превышать суммы процентов, начисленных:
а) в соответствии со ст. 269 НК (см. коммент. к ней) по долговому обязательству (например, по кредитному договору), равному доходу от уступки права требования;
б) за период от даты осуществления уступки права требования до момента прекращения права требования (которое уступается). В практике возникли вопросы:
подлежат ли применению правила п. 1 ст. 279, если упомянутые даты приходятся на различные отчетные (налоговые) периоды? Да, подлежат: ибо никаких исключений для такого случая в ст. 279 не содержится;
к доходам какого отчетного (налогового) периода относятся доходы от уступки права требования? Так как налогоплательщик применяет метод начисления, то и упомянутые доходы признаются в порядке, предусмотренном в ст. 271 НК (см. коммент. к ней).
Решение Верховного суда: Определение N ВАС-2897/14 от 02.04.2014 Коллегия по административным правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-13642/13 от 07.10.2013 Высший арбитражный суд, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-3454/09 от 14.04.2009 Коллегия по административным правоотношениям, первая инстанция Решение Верховного суда: Определение N ВАС-15760/09 от 13.10.2010 Коллегия по административным правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-3454/09 от 16.03.2009 Коллегия по административным правоотношениям, первая инстанция Решение Верховного суда: Определение N ВАС-2819/10 от 25.03.2010 Коллегия по административным правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-15760/09 от 03.11.2010 Коллегия по административным правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-2408 от 14.04.2016 Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Решение Верховного суда: Определение N ВАС-13032/13 от 22.11.2013 Коллегия по административным правоотношениям, надзор
- Раздел I. Общие положения
- Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
- Глава 2. Система налогов и сборов в российской федерации
- Глава 2.1. Страховые взносы в российской федерации
- Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. налоговые агенты. представительство в налоговых правоотношениях
- Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. налоговые агенты
- Глава 3.1. Консолидированная группа налогоплательщиков
- Глава 3.2. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья
- Глава 3.3. Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов
- Глава 3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
- Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
- Раздел III. Налоговые органы. таможенные органы. финансовые органы. органы внутренних дел. следственные органы. ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, следственных органов, их должностных лиц
- Глава 5. Налоговые органы. таможенные органы. финансовые органы. ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц
- Глава 6. Органы внутренних дел. следственные органы
- Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
- Глава 7. Объекты налогообложения
- Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
- Глава 9. Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа
- Глава 10. Требование об уплате налогов, сборов, страховых взносов
- Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов
- Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
- Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
- Глава 13. Налоговая декларация
- Глава 14. Налоговый контроль
- Раздел V.1. Взаимозависимые лица и международные группы компаний. общие положения о ценах и налогообложении. налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. соглашение о ценообразовании. документация по международным группам компаний
- Глава 14.1. Взаимозависимые лица. порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации
- Глава 14.2. Общие положения о ценах и налогообложении. информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
- Глава 14.3. Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица
- Глава 14.4. Контролируемые сделки. подготовка и представление документации в целях налогового контроля. уведомление о контролируемых сделках
- Глава 14.4-1. Представление документации по международным группам компаний
- Глава 14.5. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
- Глава 14.6. Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения
- Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга
- Глава 14.7. Налоговый мониторинг. регламент информационного взаимодействия
- Глава 14.8. Порядок проведения налогового мониторинга. мотивированное мнение налогового органа
- Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
- Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля
- Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
- распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации,
- размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»,
- осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
- от организации — участника (передающей стороны) если доля участия в т.ч. косвенного передающей стороны в УК получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ
- от организации, в УК которой доля прямого или косвенного участия получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ. Если передающая организация является иностранной организацией, указанные доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций, через которые осуществляется косвенное участие получающей организации в передающей организации не включено в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ согласно абзацу 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
- от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
- от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 НК РФ.
- реализации имущественных прав (долей, паев), например, при реализации долей ООО (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ);
- при ликвидации организации и выходе (выбытии) участника (акционера) (п.2 ст.277 НК РФ)
- при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг (п.3 ст.280 НК РФ)
- сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность;
- новый кредитор.
- У = В x СР x 1,1 x К: 365 (366), где
- У — максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения;
- В — выручка от уступки имущественного права;
- СР — ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в день уступки;
- К — количество дней, прошедших от даты уступки до даты погашения долга, указанной в договоре реализации;
- 365 (366) — количество дней в календарном году.
- У = В x 15% x К: 365 (366).
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
- НДС
- НДФЛ
- Вычеты на детей по НДФЛ (562)
- Налоговые последствия сделок
- Общие вопросы налогового законодательства
- Патент и самозанятые
Согласно изменениям, внесенным в п. 2 и 5 ст. 208 НК РФ, для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, не относятся в том числе:
- доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов;
- доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ.
В целях исчисления НДФЛ доходами также не признаются доходы в виде сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом.
В соответствии с уточнениями, сделанными в ст. 214.2 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ к вкладам приравняли остатки на счетах.
Выигрыши от участия в азартных играх и лотереях
Статья 214.7 НК РФ дополнена п. 3, согласно которому налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется как положительная разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов азартных игр, и денежными средствами, уплаченными участником азартных игр организаторам азартных игр в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода, в порядке, предусмотренном названным пунктом.
Определение налоговой базы и исчисление суммы налога производятся налоговым органом по истечении налогового периода на основании данных, полученных от организаторов азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в соответствии с законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники.
Налогоплательщики, получившие доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Согласно действующей редакции п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ. Но с 2020 года указанная налоговая база будет исчисляться с учетом особенностей, установленных новой ст. 214.10 НК РФ. При этом особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества по‑прежнему предусмотрены ст. 217.1 НК РФ.
Статьей 214.10 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.
Так, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимости. В случае если кадастровая стоимость данного объекта недвижимости отсутствует в ЕГРН, указанные положения не применяются.
Если налогоплательщик не представит в установленный срок налоговую декларацию в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, то налоговый орган в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ проведет камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах, исчислит сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п. 3 – 5 ст. 214.10 НК РФ.
С 1 января 2021 года вступят в силу изменения налоговый кодекс с 2020, внесенные в ст. 88 НК РФ: она будет дополнена п. 1.2, согласно которому камеральная налоговая проверка в указанном случае проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. В рассматриваемом случае камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
Сумма НДФЛ исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются и имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.
Налоговые органы определят доход от продажи недвижимости исходя из цены сделки, которая будет получена от компетентных органов. Если необходимая информация не будет получена от компетентного органа или цена сделки окажется меньше кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженной на коэффициент 0,7, то налоговики примут доход в сумме кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7.
Если недвижимость находилась в долевой или совместной собственности, то доход будет определен пропорционально доле в праве собственности или в равных долях соответственно.
Соответствующие поправки внесены в ст. 217.1 НК РФ.
Сумма НДФЛ по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
В данном случае доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в ЕГРН. При дарении доли доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в ЕГРН.
В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения объекта недвижимого имущества, проводится камеральная проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений).
С 2020 года список лиц из п. 37.2 ст. 217 НК РФ дополнится педагогическими работниками, то есть полученные ими единовременные компенсационные выплаты, не превышающие 1 млн руб., не будет облагаться НДФЛ. При этом новая норма применяется в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат педагогическим работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2020 года до 31 декабря 2022 года включительно.
Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.
Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
1. В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.
2. В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода.
3. Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
4. Банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.
Формы и форматы представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Расширен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ). В него дополнительно включены:
- передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (поправки в подп. 2);
- передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества (новый подп. 19);
- передача на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике (новый подп. 20).
Случаи, при которых суммы «входного» НДС учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), дополнены случаем приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (новый подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пункт 4 ст. 170 НК РФ, устанавливающий правила учета сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, дополнен положением, согласно которому для целей этого пункта, а также п. 4.1 этой статьи к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).
Поправки затронули и ст. 171 НК РФ, определяющую порядок предоставления налоговых вычетов. Пункт 2 этой статьи дополнен подп. 3, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.
В статью введен новый п. 2.2, по которому вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со ст. 161 НК РФ либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.
С 1 января 2020 г. индивидуальные предприниматели переходят на уплату авансовых платежей по НДФЛ исходя из реально полученного дохода и, соответственно, не будут подавать декларацию по форме 4-НДФЛ.
Напомним, что согласно действующей редакции п. 7 ст. 227 НК РФ предприниматель, начавший свою деятельность, в случае появления у него доходов от предпринимательской деятельности обязан представить налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде, которую определяет самостоятельно. На основании этой суммы предполагаемого дохода налоговики исчисляют и предъявляют к уплате предпринимателю авансовые платежи (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Из новой редакции п. 7 и 8 ст. 277 НК РФ следует, что предприниматели по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. При этом авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев будут уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.
Пункты 9 и 10 статьи 227 НК РФ, определяющие порядок уплаты авансовых платежей на основании налоговых уведомлений налоговиков и представления декларации по форме 4-НДФЛ, признаются утратившими силу.
Труд работников в возрасте до восемнадцати лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Работодатель может устанавливать им за счет собственных средств доплату до тарифной ставки за время, на которое сокращается продолжительность их ежедневной работы.
При повременной оплате труда заработная плата работникам в возрасте до восемнадцати лет выплачивается с учетом сокращенной продолжительности работы. Работодатель может за счет собственных средств производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы.
Рекомендуем прочесть: По 3группе Инвалидности Можно Получить Жильё Беларусь
Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации
Введен новый вид инвестиционного налогового вычета — не более 85% суммы расходов на создание объектов инфраструктуры.
Под ними понимаются расходы в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством РФ могут находиться исключительно в федеральной собственности (расходы).
Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 286.1 НК РФ (новый подп. 4).
Право на применение инвестиционного налогового вычета, его размеры, а также виды объектов инфраструктуры, в отношении расходов на создание которых предоставляется право на вычет, устанавливаются законом субъекта РФ (новые подп. 8—10 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Пункты 3—5 ст. 286.1 НК РФ дополнены положениями, определяющими порядок применения вычета.
По информации Минфина России, предоставленной в письме от 01 августа 2020 г. № 03-15-06/54260 Правительство не рассматривает возможность в 2020 и 2021 годах принятия решения о продлении периода применения пониженных тарифов для представителей среднего и малого бизнеса осуществляющих деятельность в производственной и социальной областях.
- предприятия, основные виды деятельности которых соответствуют указанным в пп. 5 ч. 1 ст. 427 НКРФ, применяющие УСН;
- аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на осуществление фармацевтической деятельности, — в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, выбравшие систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- ИП, применяющие патентную систему налогообложения, — в отношении выплат в пользу физлиц, непосредственно участвующих в осуществлении деятельности, соответствующей виду экономической деятельности, указанному в патенте (за исключением ИП, осуществляющих виды деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 — 48 п. 2 ст. 346.43 Кодекса).
Рекомендуем прочесть: Тарифы За Горячую И Холодную По Счетчикам В Иркутске С 1 Июля
Откорректирован перечень транспортных средств, не подлежащих налогообложению транспортным налогом (п. 2 ст. 358 НК РФ).
С 1 января 2020 г. из него будут исключены весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.
Подпунктом 7 п. 2 ст. 358 НК РФ от налогообложения освобождены транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом. Закон № 63-ФЗ откорректировал эту норму. Теперь в ней речь идет об освобождении от налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске, а также транспортных средств, розыск которых прекращен. Освобождение применяется с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. При этом установлено, что факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85 НК РФ.
Пункт 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ распространил действие положений подп. 7 п. 2 ст. 358 в новой редакции на правоотношения, возникшие с налогового периода 2020 г.
Основные нововведения 2019-2020 годов для п. 1 ст. 251 НК РФ следующие:
- С 2018 года исключены из необлагаемых доходов имущество, имущественные и неимущественные права, получаемые на увеличение чистых активов (подп. 3.4 в ред. закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
- Выведены из-под налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной налогоплательщиком с 01.01.2018 по 31.12.2019 инвентаризации (подп. 3.6, введен законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ).
- С 01.01.2019 освобождены от налогообложения доходы международной холдинговой компании в виде прибыли КИК, в отношении которых такая международная холдинговая компания признается контролирующим лицом, подлежащие учету за налоговые периоды, заканчивающиеся до 01.01.2029 (подп. 58, введен законом от 03.08.2018 № 294-ФЗ).
- П.14 дополнен 23-м абзацем об освобождении от налогообложения средств на капитальный ремонт.
Применение этого подпункта возможно при соблюдении двух условий:
- налогоплательщик ведет учет операций методом начисления;
- предварительный платеж получен за последующую продажу.
Вопросы могут возникнуть в таких ситуациях:
- Если продажу осуществляют через подарочные сертификаты. Предоплатой тогда служит платеж за сертификат, а реализацией будет обмен этого документа на товар. При неиспользовании сертификата платеж за него расценивается как безвозмездное поступление денег, которое подлежит обложению налогом (письмо МФ РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268).
См. также: «Если срок действия неотоваренных подарочных карт истек, то полученные за них денежные средства включите в доходы».
- Заранее оплачен, например, ущерб (а не реализация), с которого надо платить налог (письмо МФ РФ от 16.07.2009 № 03-03-06/1/474).
- Лизинговый платеж оплачен в большей сумме, чем это предусмотрено графиком. Излишек платежа признается авансом (письмо МФ РФ от 16.03.2006 № 03-03-04/2/79).
- Частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг считается авансом и не попадает под налог (письмо МФ РФ от 21.01.2005 № 03-03-01-04/2/11).
При кассовом методе подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применим вообще.
О том, чем различаются методы учета операций в целях налога на прибыль, читайте в материале «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».
Имущество, имущественные или неимущественные права, поступающие как вклад в УК, не увеличивают базу по прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом некоторые ситуации могут вызывать вопросы. Например, если взнос в УК осуществлен:
- Вкладом в сумме большей, чем номинал приобретаемой в УК доли. Превышение не будет облагаться налогом (письмо МФ РФ от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222).
- За счет привлечения в него средств от дольщиков. Такое увеличение не повлияет на базу по прибыли (письмо МНС РФ от 20.05.2004 № 02-4-07/583-3@).
- Путем зачета в счет вклада в УК имеющейся задолженности по займу. В этом случае обязанности начислить налог не возникнет (письмо МФ РФ от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439).
Фактический вклад участника в УК состоит из реально осуществленных в него вложений при учреждении юрлица, увеличении его УК или приобретении доли у других участников (письмо МФ РФ от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81). Сумма фактического вклада не подлежит налогообложению при возврате его (или его части) участнику (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ) в ситуациях:
- Обязательного уменьшения УК (письмо МФ РФ от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209).
- Выхода из состава участников (письмо МФ РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428). Это применимо также к иностранным юрлицам (письмо МФ РФ от 28.11.2013 № 03-08-05/51682). При этом объектом обложения налогом станет сумма превышения действительной стоимости доли над фактической суммой вклада.
- Распределения имущества прекращающего существование юрлица между его участниками (письмо МФ РФ от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27663). Однако здесь также может возникнуть облагаемый доход при превышении действительной стоимости доли над фактической величиной вложений.
Доход, полученный сверх фактического вклада в УК, должен облагаться налогом. Это доход, образующийся при:
- Выходе из состава участников или распределении имущества, если действительная стоимость доли окажется выше фактической. Действительную стоимость определяют по данным бухотчетности за год выхода из состава участников как разницу между чистыми активами и УК. В случае недостаточности этой разницы для выплаты доли выбывающему участнику УК нужно будет уменьшить (письмо МФ РФ от 21.04.2006 № 03-03-04/1/378). Убыток, возникающий, когда сумма вклада оказывается больше его действительной стоимости, для налога на прибыль не учитывают.
- Добровольном уменьшении УК (письмо МФ РФ от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567). Если доля участникам не выплачивается, то доход возникает у уменьшающего УК юрлица. В случае выплаты доли доход получает участник, который платит налог на прибыль (письмо МФ РФ от 10.11.2006 № 03-03-04/1/749) или НДФЛ (письмо УФНС РФ по Москве от 13.06.2007 № 28-11/055629). При этом нет возможности уменьшить доход на сумму произведенных расходов (письмо МФ РФ от 07.05.2007 № 03-04-06-01/144).
- Реализации доли (письмо МФ РФ от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222). Доход возможно уменьшить на учетную стоимость продаваемого вклада и затраты на его реализацию (письмо МФ РФ от 21.01.2010 № 03-03-06/2/5). При продаже с убытком этот убыток можно включить в расходы, уменьшающие базу по прибыли (письмо МФ РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/742).
- Перераспределении вклада в УК (письмо МФ РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/428).
Договор простого товарищества предполагает объединение вкладов его участников для осуществления совместной деятельности без создания юрлица. Создавать такие товарищества могут только коммерческие фирмы или ИП.
Сумма вклада участника в простое товарищество при возврате доли его участия под налог не попадет (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако нужно облагать превышение этой стоимости, а убыток учесть в расходах не удастся (письмо УФНС РФ по Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643).
Об особенностях отражения УК в бухучете читайте в статье «Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал».
При передаче имущества (имущественных прав или НМА) в УК передающая сторона (участник) должна восстановить относящийся к этому имуществу НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) и уплатить его в бюджет. Поскольку сам вклад в УК не облагается налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), то и связанный с ним НДС не увеличивает доход (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, этот НДС не включается в стоимость имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) и может быть принят к вычету получателем вклада.
Вопрос в отношении НДС возникает в случае, если у получающей стороны есть право включения его в затраты. В такой ситуации налог должен быть предъявлен бюджету и в доходах не учитывается (письмо МФ РФ от 24.06.2009 № 03-07-05/24).
Госкорпорации, госкомпании и фонды, создаваемые РФ без формирования в них УК, при получении имущества от своего российского учредителя или Центрального банка РФ не уплачивают налог на прибыль в соответствии с указанным подпунктом.
Полученное ими имущество не рассматривается как целевые средства, оно будет считаться собственностью получателей, которые могут его использовать по своему усмотрению: как для целей своей деятельности, так и для продажи. При этом стоимость, по которой оно получено, не уменьшит доход от реализации (письмо ФНС РФ от 11.01.2010 № 3-2-09/1).
Внимание! Вопрос был актуален до 01.01.2018. С этой даты суммы, направленные на увеличение чистых активов, из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ исключены.
Увеличение чистых активов делается, чаще всего, с целью улучшения отчетных показателей юрлица. При этом может передаваться имущество (имущественные и неимущественные права) или формироваться фонд (добавочный капитал).
Необложение доходов по этому подпункту возможно только в случае, когда получающей стороной является коммерческая организация (письмо МФ РФ от 06.10.2011 № 03-03-07/39), а передающей – лицо, владеющее долей в УК (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не важны величина доли (письмо ФНС РФ от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@) и то, что владелец ее является иностранным юрлицом (письмо УФНС РФ по Москве от 17.02.2011 № 16-15/015048@).
Увеличение активов, не попадающее под налог, возможно такими путями:
- Передача имущества (в том числе денег), имущественных или неимущественных прав. При этом цель ее должна быть зафиксирована документально. Как это имущество будет использовано в дальнейшем, роли не играет (письмо МФ РФ от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).
- Прощение задолженности, образовавшейся как результат реального перечисления денег. К такому долгу, например, можно отнести непогашенный заем, но не проценты по нему (письмо ФНС РФ от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@).
- Восстановление неполученных дивидендов (письмо МФ РФ от 17.02.2011 № 03-03-06/1/106). При этом долю в УК, невостребованную владельцем при выходе из состава участников, нужно включить в доходы для налога на прибыль.
Обратите внимание: передача вещи владельцем доли юрлицу в неоплачиваемое пользование на какой-либо период к рассматриваемому подпункту отношения не имеет (письмо МФ РФ от 05.12.2012 № 03-03-10/128).
Определение безвозмездной помощи, о которой идет речь в подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ, приведено в ст. 1 закона «О безвозмездной помощи РФ» от 04.05.1999 № 95-ФЗ.
Ее получателями могут быть:
- РФ и ее субъекты;
- органы власти и местного самоуправления;
- юрлица и физлица.
Оказание помощи осуществляют:
- иностранные государства;
- федеративные или муниципальные образования этих государств;
- международные и иностранные учреждения или НКО;
- физлица-иностранцы.
Допускаются следующие формы помощи:
- денежные средства;
- товары;
- работы и услуги.
Принадлежность форм помощи к безвозмездной (гуманитарной или технической) должна быть зафиксирована документально: удостоверением, которое выдают получателю помощи согласно правилам п. 11 разд. 3 постановления Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046. В приложении к этому удостоверению перечисляются лица-доноры. Льготы (налоговые и таможенные) имеют отношение ко всем участникам программы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 № Ф04-506/2007, Московского округа от 24.01.2006 № КА-А40/13837-05-П).
Не попадает под действие этого подпункта юрлицо, выполняющее за вознаграждение, поступающее от непосредственного получателя безвозмездной помощи, какую-либо работу, относящуюся к ней.
По подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ льготируется имущество, передаваемое по решению любого из органов власти в ГУП или МУП, список которых с 2007 года пополнен автономными учреждениями (закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ). Также этот подпункт относится и к казенным предприятиям.
Инициаторами создания ГУП или МУП и собственниками их имущества являются (п. 1 ст. 120 ГК РФ):
- РФ или ее субъекты;
- муниципальные образования.
ГУП и МУП – это НКО, задача которых заключается в исполнении функций управления, здравоохранения, социально-культурных или каких-то иных, не преследующих коммерческие цели.
В связи с применением этого подпункта возникает такой вопрос: будет ли льготироваться передача имущества между двумя госучреждениями? Письмо УФНС РФ по Ленинградской области от 25.08.2005 № 05-06/08383 отвечает на него положительно.
Изменились положения статьи 266 НК РФ
- 1
Анализ правил п. 1 ст. 249 показывает, что:
а) они (так же как и все правила ст. 249) посвящены лишь одному виду доходов — доходам от реализации (о внереализационных доходах см. коммент. к ст. 250 НК);
б) в них дается легальное определение доходов от реализации. К последним относится выручка от реализации (например, от продажи, иного возмездного отчуждения):
— товаров (работ, услуг) собственного производства (например, завод — изготовитель продал покупателю грузовой автомобиль, подрядчик продал построенный им ангар);
— товаров (работ, услуг), которые налогоплательщик ранее приобрел у третьих лиц (например, купил партию товаров на оптовом рынке);
— имущества (в т.ч. движимого, недвижимости, ценных бумаг, например векселей, акций);
— имущественных прав (например, прав требования, см. об этом коммент. к ст. 279 НК);
в) существует специфика определения выручки от реализации ценных бумаг: она предусмотрена в ст. 280 — 282 НК (см. коммент. к ним).
- 2
Характеризуя правила п. 2 ст. 249, нужно учесть:
а) их бланкетный (отсылочный) характер: они предписывают определять выручку от реализации с учетом правил ст. 271 и 273 (см. коммент. к ним), т.е. в зависимости от применяемого метода признания доходов: начисления или кассового;
б) они предусматривают, что выручка от реализации должна быть определена налогоплательщиком исходя из:
— всех поступлений. Главное, чтобы эти поступления были связаны с реализацией товаров (работ, услуг), иного имущества, имущественных прав. С другой стороны, суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж, иные указанные в п. 1 ст. 248 НК (см. коммент. к ней) поступления в выручку включать не следует;
— любой формы этих поступлений. Иначе говоря, не играет роли, имеет ли выручка денежную (в т.ч. в иностранной валюте, см. об этом коммент. к п. 3 ст. 248 НК) или натуральную форму (например, при мене).
- 3
Правила п. 3 ст. 249 предписывают учитывать особенности определения доходов от реализации, установленные для:
а) отдельных категорий налогоплательщиков (например, для банков, страховщиков);
б) доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.
К числу таких особенностей относятся, в частности, особенности определения доходов, предусмотренные в:
— ст. 275 НК (для доходов от долевого участия в других организациях);
— ст. 276 НК (для доходов участников договора доверительного управления);
— ст. 278 НК (для доходов участников простого товарищества);
— ст. 280, 281 НК (для доходов по операциям с ценными бумагами);
— ст. 290 НК (для доходов, получаемых банками);
— ст. 293 НК (для доходов, получаемых страховыми организациями);
— ст. 295 НК (для доходов негосударственных пенсионных фондов);
— ст. 298 НК (для доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг) и др.
См. коммент. к этим статьям, а также к ст. 282, 303, 306 — 310 НК.
Порядок взыскания и возврата налога
1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
1.1. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.
2. Утратил силу с 1 января 2016 года. — Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ.
3. Утратил силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
Комментарий к статье 231 НК РФ. Порядок взыскания и возврата налога
Статья 207 Налогоплательщики
Статья 208 Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Статья 209 Объект налогообложения
Статья 210 Налоговая база
Статья 211 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Статья 212 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Статья 213 Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Статья 213.1 Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Статья 214 Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Статья 214.1 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Статья 214.2 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации
Статья 214.2.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
Статья 214.3 Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
Статья 214.4 Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
Статья 214.5 Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
Статья 214.6 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Статья 214.7 Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе
Статья 214.8 Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Статья 214.9 Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете
Статья 215 Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
Статья 216 Налоговый период
Статья 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 217.1 Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества
Статья 218 Стандартные налоговые вычеты
Статья 219 Социальные налоговые вычеты
Статья 219.1 Инвестиционные налоговые вычеты
Статья 220 Имущественные налоговые вычеты
Статья 220.1 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
Статья 220.2 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе
Статья 221 Профессиональные налоговые вычеты
Статья 222 Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
Статья 223 Дата фактического получения дохода
Статья 224 Налоговые ставки
Статья 225 Порядок исчисления налога
Статья 226 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Статья 226.1 Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов
Статья 227 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
Статья 227.1 Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога
Статья 228 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Статья 229 Налоговая декларация
Статья 230 Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
Статья 231 Порядок взыскания и возврата налога
Статья 231.1 Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов
Статья 232 Устранение двойного налогообложения
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым древним инструментом взимания податей в казну, берущим начало во времена царствования династии Рюриковичей. В настоящее время этот вид налогообложения практикуется во всех развитых странах. В России налоги этой категории регламентируются главой 23 Налогового Кодекса, в которой даны все определения и расписаны все основные процедуры.
Отдельно стоит указать, что при описанных временных условиях лица без гражданства также должны уплачивать данный налог.
Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от субъекта, который делает отчисления и сдаёт отчётность в налоговые органы. Это может быть как физическое лицо, непосредственно получившее доход, так и работодатель, ответственный за удерживание и перечисление данного налога из заработной платы сотрудников. Если речь идёт о наёмных работниках, то налог должен быть уплачен в течение следующего дня, следующего за днём выдачи зарплаты. Срок самостоятельной подачи декларации за прошедший налоговый период – до 2 мая. За себя физическое лицо может уплатить НДФЛ до 15 июля текущего года. Оплатить данный налог в режиме онлайн можно на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы России.
Согласно статье 224 НК РФ НДФЛ работающих лиц рассчитывается по ставке 13%, которая удерживаться с основного дохода (заработной платы). Отдельная ставка в 35% введена для следующих видов доходов граждан:
- лотерейный выигрыш (выигрышные ставки в букмекерских конторах) свыше 4000 рублей в календарный год;
- начисление банковских процентов на личные вклады;
- прибыль, получаемая за счёт временного пользования кооперативными денежными средствами;
- косвенный доход, полученный в результате снижения процентных ставок ипотечного кредита;
- доходы учредителя (дольщика, акционера) любых обществ и компаний
Налог с доходов физических лиц не взимается при следующих операциях:
- реализация объектов недвижимости, которые находятся в собственности более 3-х лет;
- сделки по наследованию или дарению;
- продажа автомобиля, находившего в собственности более трёх лет;
- при продаже собственности, продажная стоимость которой равна или меньше получаемой от реализации суммы (документальное подтверждение)
НДФЛ для иностранных граждан, реализующих любую недвижимость на территории России, составляет 30% от оценочной стоимости объекта.
В статье 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налоговым агентом налога на доходы физических лиц.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон N 229-ФЗ) пункт 1 статьи 231 НК РФ изложен в новой редакции.
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.
До внесения изменений в пункте 1 статьи 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата из бюджета налога на доходы физических лиц.
Сейчас в пункте 1 статьи 231 НК РФ подробно изложен порядок возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.
Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Абзац 1 пункта 1 статьи 231 НК РФ устанавливает, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Официальная позиция.
В письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@ «О предоставлении имущественного вычета» разъясняется, что возврат налога на доходы физических лиц производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в месяце, в котором налогоплательщик представил подтверждение права на имущественный налоговый вычет, и в последующие месяцы.
Аналогичный вывод также содержится в письме Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608.
Важно!
Необходимо обратить внимание, что уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога положениями НК РФ не предусмотрено.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24288 указывается, что, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный пунктом 1 статьи 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028 рассмотрена следующая ситуация: организация при увольнении работников излишне удержала НДФЛ. Некоторые работники умерли. Возврат НДФЛ не был произведен. Вправе ли организация осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ наследникам умерших бывших работников?
Минфин России применительно к такой ситуации указал, что возврат указанных сумм в ином порядке и иным, чем налогоплательщик, лицам, в том числе наследникам налогоплательщика, положениями статьи 231 и части первой НК РФ не предусмотрен.
Законом N 229-ФЗ статья 231 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в котором предусмотрен порядок возврата налога на доходы физических лиц в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента Российской Федерации.
В письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 контролирующий орган разъяснил, что начиная с 1 января 2011 г.
ч. 1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса;
2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) — на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 — 6 статьи 277 настоящего Кодекса.
Похожие записи:
Обновление главы 23 НК РФ
Рассмотрим поправки в главу 21 НК РФ, интересные многим налогоплательщикам.
1. Реализация товаров, работ, услуг банкрота — не объект по НДС
С 1 января 2021 г. в НК РФ официально установлено, что что объектом обложения НДС не являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должников банкротами (пп.15 п.2 ст. 146 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ).
2. Место реализации водных биологических ресурсов (ст. 147 НК РФ)
С 1 января 2021 года ст.147 НК РФ будет дополнена пунктом 3, устанавливающим особый порядок определения места реализации товаров в виде водных биологических ресурсов и товаров, произведенных из них. Местом их реализации в целях НДС признается территория РФ, если водные ресурсы добыты в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товары, произведенные из таких ресурсов в момент начала отгрузки и транспортировки находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ (далее — Закон N 374-ФЗ)).
3. От НДС освобождены услуги финансовых платформ
С 1 января 2021 года не будут облагаться НДС (пп.12.2 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 374-ФЗ) услуги, оказываемые оператором финансовой платформы в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2020 года N 211-ФЗ «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы». Конкретный перечень услуг приведен в новой норме.
4. Освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) продолжает действие в 2021 году, но с 1 января 2021 года «переехало» из пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ)).
5. От НДС освобождаются только «российские» «нерекламные» программные продукты
С 1 января 2021 года передача исключительных прав и прав на использование программ ЭВМ, а также баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» освобождается от НДС только, если программы или базы данных включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее Российский реестр) (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 265-ФЗ).
Соответственно передача прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, с 1 января 2021 г. облагаются НДС по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).
Также придется начислить НДС по ставке 20% при передаче прав на «российские» программы и базы данных, если передаваемые права состоят в получении возможности:
Подробнее об НДС при передаче прав на программы ЭВМ и базы данных с 1 января 2021
6. Введен вычет НДС при «экспорте прав» на программы ЭВМ
С 1 января 2021 г. при передаче прав на программы ЭВМ или базы данных, включенных в Российский реестр иностранным лицам (т.е. если местом реализации таких услуг в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является) «экспортеры прав» смогут принимать к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для таких операций (пп.2.1 п.2 ст.170 и новый пп.4 п.2 ст.171 НК РФ — Закон 374-ФЗ от 23.11.2020). И это несмотря на то, что права на программы ЭВМ, включенные в Российский реестр, как указывалось выше, освобождаются от НДС в соответствии с пп.26 п.1 ст.149 НК РФ.
1. Средства дольщиков на счетах эскроу приравняли к средствам целевого финансирования
Дополнен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ — в целях главы 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Законом от 30.12. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года (пп. «а» п.11 ст. 2 , п. 1 п.5 ст. 3 Закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).
Т.е. с 1 января 2020 года в состав доходов у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.
2. Улучшены условия для помощи «дочерним» и «материнским» организациям.
Обновлены условия подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налога на прибыль «подарки» от участников и дочерних компаний. Причем изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2020 года (п. 9 ст. 9 Федерального Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ (далее — Закон N374-ФЗ)).
С 1 января 2020 года не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль имущество, имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Таким образом, в обновленную формулировку включено не только имущество, но и имущественные права.
Кроме того, позитивно, что прежний лимит участия «более чем на 50%» заменен на «не менее 50%», а также непосредственно предусмотрена возможность косвенного участия передающей (получающей) стороны. Т.е. новой нормой можно воспользоваться, в т.ч. если у организации два участника с долями 50/50 и участие не обязательно должно быть прямым, ранее это было невозможно.
3. На 2020 и 2021 год установлены специальные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам
1. Изменяется порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
В 2020 году перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно было в течение года по итогам любого отчетного периода, начиная с отчетности за январь-апрель (п.2.1 ст.286 НК РФ). Но с 1 января 2021 года возвращается общее правило смены системы уплаты авансовых платежей. Перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли или вернуться на ежеквартальную отчетность и уплату ежемесячных авансовых платежей можно только с 1 января каждого года. Заявление об изменении системы уплаты авансовых платежей подается налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Для желающих изменить систему уплаты авансовых платежей на 2021 год — срок подачи заявления — 31 декабря 2020.
Возвращается «старый» норматив для уплаты квартальных авансовых платежей.
Организации по итогам отчетного периода уплачивают только квартальные авансовые платежи, если у них за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). На налоговый период 2020 предельная сумма дохода была повышена — и составляла в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал (п. 2 ст.2 Федерального Закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ). На настоящий момент лимит 25 миллионов рублей на 2021 год не продлен, Минфин считает, что пороговое значение выручки от реализации 25 млн рублей следует установить на постоянной основе (письмо от 12.11.2020 № 03-11-10/99843). Если же этого не произойдет, у плательщиков квартальных авансовых платежей при превышении в 2021 году лимита в 15 млн. руб. появляется обязанность уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.
2. Пополнен список необлагаемых грантов
В состав целевых средств с 1 января 2021 года включаются гранты институтов инновационного развития и других организаций, осуществляющих поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов (абзац 8 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).
3. Безвозмездное пользование имуществом для НКО
С 1 января 2021года целевыми поступлениями признаются имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, независимо государственное оно или нет (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).
4. Прописан порядок определения остаточной стоимости НМА
С 01 января 2021 п. 3 ст. 257 дополнен нормой, содержащей порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов. Остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 23 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).
Соответственно дополнен пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, где прописано, что при реализации амортизируемого имущества доход от реализации можно уменьшить — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 257 НК РФ. Ранее упоминание об остаточной стоимости НМА в НК РФ отсутствовало (как в п. 3 ст. 257, так и в п.1 ст. 268 НК РФ). Пробел в отношении остаточной стоимости НМА устранен (пп. 24 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).
5. Денежный вклад в имущество может уменьшать доходы от реализации долей (акций)
С 1 января 2021 года на величину денежного вклада в имущество организаций, доли (паи) (за минусом денежных средств, изъятых участником обратно в безналоговом режиме по пп. 11 .1 п. 1 ст. 251 НК РФ) можно уменьшить доходы, полученные при:
Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев, акций), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг, в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.
Статья 279 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.
При переуступке долга по договорам реализации товаров, работ или услуг установлены следующие правила расчета НДС. Прежде всего, переуступить имущественное право, требовать долг могут:
Если право требования уступает продавец товаров или фирма, выполнившая работы (оказавшая услуги), то налогооблагаемая прибыль равна разнице между выручкой от продажи имущественного права и задолженностью по реализованным товарам, работам или услугам. Но чаще всего такая задолженность превышает выручку от уступки, и фирма получает убыток, который можно включить во внереализационные расходы. Но тут есть следующие нюансы. Если долг уступили до того, как истек срок, установленный покупателю для оплаты товаров (работ, услуг), то согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ, максимальную сумму убытка, которую можно исключить из налогооблагаемой прибыли, рассчитывают так:
А если должник будет оплачивать товары (работы, услуги) в иностранной валюте, формула для расчета убытка будет такой:
Теперь предположим, что право требования уступили после того, как истек срок оплаты по договору. В этом случае из налогооблагаемой прибыли можно исключить всю сумму убытка. Правда, в день уступки во внереализационные расходы включается только половина убытка. Оставшаяся же его часть берется в уменьшение прибыли по истечении 45 дней, считая со дня уступки. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Если право требования уступает новый кредитор, то налогооблагаемая прибыль по такой операции равна разнице между выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору. А если при этом получен убыток, налогооблагаемая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Такой точки зрения придерживаются налоговики. Они считают, что Налоговый кодекс не предоставляет возможности новому кредитору учитывать убыток при расчете налога на прибыль. Отметим, что по данному вопросу Кодекс действительно не содержит четких формулировок. Поэтому шансы отстоять противоположную точку зрения невелики.
[Налоговый кодекс] [НК РФ ч. 2] [Раздел VIII] [Глава 25]
1. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признаётся убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учётом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
2. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признаётся убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
АПК РФ
Бюджетный кодекс РФ
Водный кодекс РФ
Воздушный кодекс РФ
Градостроительный кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ
ГПК РФ
Жилищный кодекс РФ
Земельный кодекс РФ
КоАП РФ
Лесной кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Семейный кодекс РФ
Таможенный кодекс ЕАЭС
Трудовой кодекс РФ
Уголовный кодекс РФ
Конституция РФ
44-ФЗ
Об ипотеке
О приватизации
Примечание:
Ст. 207 (в ред. ФЗ от 03.04.2017 N 58-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014.
Статья 207. Налогоплательщики
Примечание:
При внесении изменений в статью 207 Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ законодателем, видимо, допущена неточность: не исключена запятая после слов «от источников». Текст статьи 207 приведен в точном соответствии с изменениями, внесенными указанным Федеральным законом.
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Примечание:
О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ см. Информационное сообщение ФНС РФ.
Примечание:
С 01.01.2015 доходы, получаемые гражданами государств — членов ЕАЭС от работы по найму в РФ, облагаются по ставке 13 % независимо от налогового статуса получателей этих доходов (Договор о ЕАЭС).
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
(с изменениями на 29 декабря 2020 года)
(редакция, действующая с 22 января 2021 года)
____________________________________________________________________
Исключения составляют случаи передачи в безвозмездное пользование ОС органам государственной власти , местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации.(п.3 ст. 256, в п. 7ст. 259.1, п.2 ст. 322, п. 16.1 ст. 270 НК РФ).
2. Из ст. 256 НК РФ исключено положение, по которому срок полезного использования расконсервированного объекта нужно продлевать на период консервации (пп.3 ст. 256 НК РФ).
3. С 2020г. менять метод амортизации можно не чаще 1 раза в 5 лет (п.1 ст. 259 НК РФ). Ранее это положение относилось лишь к переходу с нелинейного метода на линейный.
4. п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен пп. 19.4 о том, что к внереализационным расходам относятся расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.
Соответственно в пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ указано, что датой осуществления расходов признается дата передачи в государственную или муниципальную собственность таких объектов.
5. Новое положение содержит п. 7 ст. 272 НК РФ о том, что по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом 214-ФЗ датой признания расходов в виде процентов является дата уплаты процентов, предусмотренная кредитным договором. Т.е. не на конец месяца. А по дате договора.
6. До окончания 2021г продлен период 50%го ограничения для уменьшения налоговой базы по прибыли на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. (п. 2.1. ст. 283 НК РФ)
7. В п. 5 ст. 283 НК РФ внесены изменения о том, что налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями при условии, если в ходе мероприятий налогового контроля не будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы правопреемника.
8. В соответствии с п.1 ст. 310 НК РФ с 2020г. ИП признается налоговым агентом по налогу на прибыль иностранных организаций при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Исключения предусмотрены п. 2 ст. 310 НК РФ.
9. Существенно изменилась ст. 286.1 НК РФ «Инвестиционный налоговый вычет».
10. При выплате доходов за рубеж нужно учитывать положения новой международной конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Заключена в г. Париже 24.11.2016г.)
Минфин сообщил, что при выплатах с 2020 года доходов, с которых налог удерживают у источника (например, дивиденды, проценты, роялти), необходимо сверяться с нормами конвенции. Это относится к случаям, когда иностранный партнер находится в ратифицировавшей конвенцию стране, на которую Россия распространила ее действие.
Судебная практика
Определение Верховного суда РФ от 26.08.2019 № 309-КГ18-26166.При получении дивидендов нет необходимости вести раздельный учет по налогу на прибыль. Налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль, а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов.