Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новые стандарты мсфо с 2021 года». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Международные стандарты финансовой отчетности предлагают комплексный подход к обесценению активов. По МСФО на обесценение регулярно тестируются практически все виды активов. Исключение составляют активы, учитываемые по справедливой стоимости. Логика здесь следующая: если актив учтен по справедливой стоимости, то эффект от переоценки актива за период уже включает в себя эффект обесценения.
Важно: когда речь идет о резерве под обесценение, не путайте его с регулярной переоценкой активов, учитываемых по справедливой стоимости.
Например, у компании есть здание, которое купили в отчетном периоде за 1 миллиард. На отчетную дату его рыночная стоимость составила 1,5 миллиарда. Если здание учитывается по справедливой стоимости, компания признает доход от переоценки в размере 0,5 миллиарда, а балансовая стоимость здания будет увеличена и составит на отчетную дату 1,5 миллиарда. Если компания учитывает здание по фактическим затратам за вычетом амортизации и тестирует его на обесценение, эффект от увеличения стоимости не будет отражен в учете. В этом случае отражают только обесценение либо сторно обесценения в пределах резерва, отраженного в прошлые периоды.
По РСБУ резерв под обесценение может создаваться по запасам, нематериальным активам, дебиторской задолженности и некоторым другим видам финансовых активов.
Одно из важнейших отличий — наличие в МСФО резерва под обесценение основных средств, которые учитываются по фактическим затратам за вычетом амортизации. По РСБУ сейчас такие основные средства не тестируются на обесценение, что зачастую приводит к завышению их стоимости, особенно в ситуации экономического кризиса.
Все изменится в 2021 году, после ввода нового ФСБУ «Основные средства». Новый стандарт обязует тестировать основные средства на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО. Это означает, что по основным средствам, которые учитываются по фактическим затратам за вычетом амортизации компания ежегодно должна будет анализировать наличие индикаторов обесценения.
Если индикаторы есть, нужно будет оценивать текущую стоимость актива и начислять резерв. Индикаторами обесценения могут выступать, например, общее ухудшение экономической ситуации, финансовые проблемы компании, порча имущества и так далее.
Что касается финансовых активов, то согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты» резерв начисляется практически на все финансовые активы, включая краткосрочные депозиты и деньги на счетах компании в банках. Исключение составляют только финансовые активы, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Что интересно: если актив, согласно МСФО, признается по справедливой стоимости, но с отражением эффекта в капитале, резерв под обесценение такого актива все равно должен быть рассчитан и признан в отчете о прибылях и убытках.
Еще один важный нюанс: резерв под обесценение финансовых активов в международном учете начисляется всегда. Даже если дебиторская задолженность не просрочена, а деньги организация хранит на счетах в надежных банках, резерв все равно нужно оценить и признать. Это связано с концепцией кредитного риска. МСФО 9 «Финансовые инструменты» говорит о том, что минимальный кредитный риск есть всегда, а значит, есть и минимальное обесценение.
По РСБУ резерв на финансовый актив начисляется, только если существуют объективные признаки его обесценения, например просрочка платежа, суды с контрагентом либо его банкротство.
В результате разницы в подходах в отчетности по МСФО резервы, как правило, больше, чем в отчетности по российским стандартам. Это позволяет потенциальным инвесторам и собственникам принимать более взвешенные решения с учетом всех имеющихся рисков.
Рекомендации: с 2022 года после введения ФСБУ «Финансовые инструменты» должно произойти сближение учета по РСБУ и МСФО, а значит, следует ожидать обязательного расчета резерва, в том числе по депозитам, непросроченной дебиторской задолженности, денежным средствам на счетах, займам выданным и долговым инструментам, которые учитываются по справедливой стоимости через капитал. Переход на такой тип учета потребует больших временных затрат. Начать готовиться к изменениям лучше всего сразу после появления проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» в общем доступе — это произойдет в 2020 году.
Еще один важный принцип МСФО — временная стоимость денег. Долгосрочные активы и обязательства по МСФО дисконтируются для отражения эффекта временной стоимости денег. Это правило касается таких статей, как долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, а также некоторых видов долгосрочных финансовых инструментов и оценочных обязательств. По РСБУ дисконтирование тоже есть, но оно применяется только для долгосрочных оценочных обязательств. Эта разница в учетных подходах затрудняет сравнение отчетностей по РСБУ и МСФО. Необходимость дисконтирования усложняет учет по международным стандартам, но помогает сделать отчетность более прозрачной. Почему так происходит?
Представьте ситуацию: у компании есть дебиторская задолженность 1 миллион рублей, которая будет погашена по условиям договора через 10 лет. В российском учете такая задолженность будет отражаться в сумме 1 миллион рублей — неважно, сколько времени осталось до даты погашения.
- Отражает ли это реальную стоимость будущих выплат? Скорее всего, не отражает. И самая первая причина — это инфляция. Получив эти деньги через 10 лет, компания вряд ли сможет купить на них то же самое, что сейчас, с учетом роста цен.
- Вторая причина — это риски неполучения денег. Будет ли контрагент существовать через 10 лет? Не факт, возможно, компания-должник закроется или обанкротится, в результате чего денег наша организация не получит или получит, но не все.
- Третья причина — это возможность альтернативных инвестиций. Положив эти деньги на депозит на 10 лет, компания может заработать, но она теряет эту возможность, по сути, бесплатно кредитуя своего контрагента.
Так почему за 10 лет до даты погашения задолженность на балансе составляет 1 миллион? Сумма кажется завышенной с учетом инфляции, рисков и возможности альтернативных инвестиций. Чтобы не вводить пользователей отчетности в заблуждение, такая задолженность согласно МСФО дисконтируется. В результате сумма дебиторской задолженности на балансе будет меньше, и это позволит увидеть более реальную картину.
В российском учете дисконтирование долгосрочных активов должно появиться с 2022 года. МСФО 9, который взят за основу при разработке ФСБУ «Финансовые инструменты», предполагает учет некоторых активов по амортизированной стоимости. К таким активам относятся, например, дебиторская задолженность и займы выданные. Это означает, что долгосрочная дебиторская задолженность и займы будут дисконтироваться по рыночной ставке.
Рекомендации: в связи с изменениями компаниям желательно проанализировать долгосрочную дебиторскую задолженность и выданные займы заблаговременно. Если таких активов много, предстоит большая работа, так как для дисконтирования придется строить модель будущих денежных потоков по каждому конкретному дебитору. Возможно, оценку эффекта от перехода на новый стандарт следует начать уже в 2020 году.
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
-
Методичка про главные принципы МСФО 1.5 МБ
- Удобное кресло, тайм‑менеджмент, особые правила для удаленки и текучки: 8 простых советов бухгалтеру
- Кадровое делопроизводство с нуля. 8 первых шагов
- Как правильно провести инвентаризацию
- Дайджест № 52. Перешли с ЕНВД на УСН? Переведите на «упрощенку» все расчеты и обязательства
- Новый порядок выдачи листков нетрудоспособности. Что нужно знать работодателю
- Дайджест № 50. Изменения по налогам с 1 января 2021 года
Требования МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»
Значительные различия нового порядка учета от существующего состоят в следующем:
- В состав запасов добавлены объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него.
- Претерпит перемены и список расходов, которые необходимо включать в стоимость запасов, что повлечет за собой изменение системы калькулирования производственной себестоимости.
- Помимо этого, необходимо будет иметь долгосрочный прогноз последствий приобретения (формирования) запасов. В их себестоимость потребуется включать значение оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
- Необходимо использовать справедливую стоимость согласно МСФО, в частности, при оплате запасов неденежными средствами.
Для того чтобы приступить к грамотному использованию нововведений, необходимо ознакомиться с ними предварительно.
Организации бюджетной сферы использовать стандарт не станут. Стандарт могут не использовать микропредприятия, за исключением тех, кто не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Стоимость запасов они учтут в текущих расходах.
Можно будет не использовать стандарт к запасам для управленческих нужд. В этом случае расходы на их приобретение (создание) необходимо признавать в расходах периода, в котором расходы понесены. Решение о методе учета запасов следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.
Результаты изменения учетной политики организация отображает ретроспективно или перспективно. Установленный порядок обязательно раскрывается в первой бухотчетности, составленной с использованием нового стандарта.
Что нужно относить к запасам?
Запасами являются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обыкновенного операционного цикла компании, или используемые на протяжении срока не больше одного года. Согласно сопоставлению со списком запасов, из ПБУ 5/01 новый список существенно расширится.
Какие объекты включены в перечень запасов в новом стандарте, а какие нет показано в таблице:
| Признаются запасами | Не признаются запасами |
|
|
Для того чтобы признать запас в качестве актива не имеет значение, имеется ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Запасы признаются при одновременном соблюдении последующих обстоятельств:
- понесенные расходы гарантируют приобретение в будущем экономических выгод (реализацию цели работы некоммерческой компании);
- установлена совокупность понесенных расходов.
Так же, как и в настоящее время, запасы станут оцениваться согласно фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов.
Запасы (за исключением незавершенного производства и готовой продукции)
В фактическую себестоимость включаются фактические затраты на приобретение (формирование) запасов, доведение их до надлежащего состояния и перемещение в место пользования, реализации либо потребления. Перечислим данные расходы:
- суммы, оплаченные (подлежащие оплате) поставщику. В нихнеобходимо учитывать все бонусы, уступки, вычеты, премии и льготы. Возмещаемые налоги и сборы принимать во внимание не нужно. Предоплату учесть в качестве расходов нельзя, до тех пор, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
- затраты на заготовку и доставку;
- затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
- стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по возобновлению окружающей среды;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
- иные требуемые расходы.
В себестоимость запасов не включаются:
- затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
- управленческие затраты, помимо ситуаций, когда они напрямую связаны с приобретением (формированием) запасов;
- расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
- иные расходы, которые не включены в состав необходимых.
Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, не учитывая условия отсрочки (рассрочки) платежа.
Организации розничной торговли вправе оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок должна регулярно пересматриваться.
Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.
МСФО (IFRS) 16 предусматривает комплексную модель для выделения в договорах компонентов аренды и их представления в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей.
Вопросы и проблемы, возникающие при применении IFRS 16, рассматриваются в серии публикаций, посвященных этому стандарту.
Описанные ниже поправки также рассматривались здесь:
МСФО 2019: Основные изменения, о которых следует знать
Поправки уточняют, что стоимость услуг прошлых периодов (или прибыли и убытки от погашения обязательств) рассчитываются путем оценки обязательства (актива) программы с установленными выплатами с использованием обновленных допущений и сравнением предлагаемого вознаграждения и активов программы до и после изменения программы (а также сокращения программы или полного погашения обязательств по программе).
При этом компания не должна учитывать эффект предельной величины активов (который может возникнуть, когда по программе с установленных выплатами есть профицит или когда к ней применяются минимальные требования к финансированию).
Поправки также требуют использования обновленных допущений, использованных при оценке стоимости услуг текущего периода и чистой величины процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами, чтобы определить стоимость услуг текущего периода и чистую величину процентов для оставшейся части отчетного периода после внесения изменений в программу.
Поправки уточняют, что в период после внесения изменений в программу, чистая величина процентов рассчитывается путем умножения чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами, переоцененного в соответствии с параграфом IAS 19:99, на ставку дисконтирования, использованную для переоценки
При этом также учитывается эффект от внесения взносов или выплаты вознаграждений по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
С 2021 года компании должны учитывать запасы по новым правилам
Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» уточняют, что, когда компания получает контроль над бизнесом, классифицированным как совместные операции, она применяет требования к объединению бизнеса, осуществляемому поэтапно, включая переоценку по справедливой стоимости ранее удерживаемой доли в совместной операции.
См. также более подробное описание этой поправки.
Поправки к МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» уточняют, что, когда компания, являющаяся стороной совместного предпринимательства, участвует в совместных операциях, но не имеет над ними совместного контроля, и получает потом совместный контроль над этим совместными операциями, компания не переоценивает ранее принадлежавшую ей долю в совместных операциях.
Поправки к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» поясняют, что организация должна признать налоговые последствия дивидендов в составе прибыли или убытка, прочего совокупного дохода или собственного капитала, в соответствии с тем, как компания первоначально признала операции, сформировавшие прибыль к распределению в виде дивидендов.
Поправки к МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» поясняют, что если отдельное заимствование остается непогашенным после того, как соответствующий ему актив готов к использованию по назначению или продаже, это заимствование становится частью общих заимствований компании, которые используются при расчете ставки капитализации по общим заимствованиям.
См. также параграф IAS 23:14.
Поправки исправляют непреднамеренные последствия включения в договор условия об «обоснованном дополнительном возмещении» (т.е. потенциальном отрицательном возмещении) при досрочном погашении.
Поправки допускают, что финансовые активы с возможностью досрочного погашения, которые может привести к получению держателем опциона на продление возмещения за досрочное погашение долга, удовлетворяют условиям SPPI-теста, если соблюдены указанные критерии.
Кроме того, поправки включают в Основы для выводов (Basis for Conclusions) мнение Совета по МСФО (IASB) относительно соответствующего учета финансовых обязательств, которые были изменены или заменены, но не прекращены.
IASB отмечает, что учет в таких случаях должен быть таким же, как при изменении финансового актива. Если меняется валовая балансовая стоимость, то это приводит к немедленному отражению этого изменения в составе прибыли или убытка.
В разъяснении излагается подход к налоговому учету, когда есть неопределенность в отношении налоговых трактовок.
Разъяснение требует от компании:
- определить, рассматривает ли она неопределенные налоговые трактовки вместе или по отдельности; и
- оценить, насколько вероятно то, что налоговые органы примут неопределенные налоговые трактовки, использованные (или планируемые к использованию) в декларациях по налогу на прибыль:
- если да, то компания должна вести бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с подходом, использованным (или планируемым к использованию) в декларациях по налогу на прибыль.
- если нет, то компания должна отразить в бухгалтерском учете влияние этой неопределенности.
Более подробно разъяснение IFRIC 23 рассмотрено здесь:
IFRIC 23 — Как учитывать неопределенности, связанные с порядком исчисления налога на прибыль?
См. также полный текст IFRIC 23.
Наряду со своей деятельностью по разработке формальных разъяснений к стандартам МСФО и вынесения на рассмотрение IASB поправок к стандартам, Комитет по разъяснениям МСФО (IFRS Interpretations Committee) регулярно публикует краткий обзор проблем, которые он решил не включать в свою повестку дня. Этот обзор часто сопровождается обсуждением принятых решений.
Хотя комментарии к решениям повестки дня формально не входят в стандарты МСФО, они являются важным и убедительным руководством к действию, которое следует учитывать при выборе подходящей учетной политики.
Регулирующие органы многих странах ожидают, что компании примут во внимание решения повестки дня при применении стандартов МСФО.
В декабре 2018 года Совет по МСФО (IASB) подтвердил свое мнение о том, что компании имеют право на достаточное время для внедрения изменений в учетную политику, которые возникают из-за решений повестки дня, опубликованных Комитетом по разъяснениям. IASB также заверил, что эта точка зрения будет донесена до заинтересованных сторон.
IASB не определил, что он имел в виду под «достаточным временем», поскольку оно зависит от конкретных фактов и обстоятельств.
Этот срок будет зависеть от характера и объема необходимых изменений учетной политики, и конкретных обстоятельств отчитывающейся компании. Составители отчетности, аудиторы и органы регулирования должны будут сделать суждение, чтобы определить, какой срок является достаточным. Но IASB подтвердил, что он имел в виду месяцы, а не годы.
Международным сообществом принято большое количество различных стандартов отчетности. Вот перечень основных:
- IAS 1 определяет предоставление финансовых отчетов,
- IAS 2 отражает имеющиеся запасы,
- IAS 7 отражает перемещение финансовой массы,
- IAS 8 определяет политику учета финансовых оценок и ошибок в бухгалтерской деятельности,
- IAS 10 отражает события, следующие за отчетным периодом,
- IAS 12 показывает налоги,
- IAS 16 отражает баланс основного капитала,
- IAS 17 учитывает аренду,
- IAS 19 отражает финансовые отношения с работниками,
- IAS 20 – учет и раскрытие государственной поддержки предприятия,
- IAS 21 отражает влияние изменений от стоимости валют,
- IAS 23 показывает затраты на обслуживание кредитных обязательств,
- IAS 24 предоставление информации об аффилированных предприятиях,
- IAS 26 показывает пенсионную деятельность компании,
- IAS 27 определят отдельную отчетность по финансам,
- IAS 28 – инвестиции в совместные предприятия,
- IAS 29 – финансовые показатели при гиперинфляции,
- IAS 32 – инструменты предоставления информации,
- IAS 33 показывает прибыль на акцию,
- IAS 34 – промежуточная финансовая отчетность,
- IAS 36 – снижение стоимости активов,
- IAS 37 – условные обязательства и условные активы, а также резервы,
- IAS 38 – нематериальные активы,
- IAS 40 – инвестиционное имущество,
- IAS 41 – сельское хозяйство,
- IFRS 1 – первый отчет по МСФО,
- IFRS 2 – основанный на акциях платеж,
- IFRS 3 – объединение бизнеса,
- IFRS 4 — договор страхования,
- IFRS 5 учитывает долгосрочные активы прекращенной деятельности и предназначенные для реализации.
- IFRS 6 – оценка полезных ископаемых,
- IFRS 7 – инструменты раскрытия информации,
- IFRS 8 – операционные сегменты,
- IFRS 9 – финансовые инструменты,
- IFRS 10 — консолидированная финансовая отчетность,
- IFRS 11 – совместная деятельность,
- IFRS 12 – предоставление информации о долях в прочих предприятиях,
- IFRS 13 – справедливая стоимость компании,
- IFRS 14 – отложенные тарифные разницы,
- IFRS 15 – выручка от договоров с покупателями.
Таким образом МСФО осуществляет охват большого количество финансовых учетных операций. Для большинства аспектов деловой практики международные стандарты определяют правила, обязательные к выполнению. К элементам отчетности, отвечающей стандартам МФСО, относятся активы, доходы и расходы, обязательства и капитал.
Новое в МСФО, обновления в стандартах
К отчетности по международным стандартам относят принципы начисления, в соответствии с которыми происходит отражение в том периоде времени, в котором произошло в событие, не зависимо от фактического движения учетных средств. А также принцип осуществления непрерывной деятельности, что предполагает продолжение работы компании в обозримом будущем, а в планы руководства компании не входит прекращение деятельности.
При этом в отчеты, соответствующие требованиям МФСО, входят четыре вида документов:
- баланс или отчет о финансовом положении показывает взаимосвязь различных компонентов баланса,
- совокупный доход может быть представлен в виде единого документа или же разделен на различные отчеты, согласно требованиям МФСО,
- отчет о фактической прибыли, а также изменения капитала, в котором отражается изменение положения в конкретный финансовый период с учетом прибыли,
- отчет о движении денежной массы, в котором отражаются финансовые транзакции в данный отчетный период, при этом разделенные по видам операционной деятельности, из которой выделяют инвестиционную, операционную и финансовую.
Помимо данного перечня, который принято считать базовым отсчетом, компания обязывается предоставить сводку учетной политики. Полноценный отчет принять рассматривать, сопоставляя с предыдущими документами, что позволяет оценить тенденции в изменениях соотношения прибылей и убытков.
Между МФСО и, принятыми в прочих странах, принципами ведения бухгалтерского учета, существует ряд некоторых отличий. В частности, МФСО представляет менее строгие правила определения выручки, что дает возможность компаниям отражать доходы в более короткий срок. Таким образом баланс в принципах МФСО может показать более высокий доход. Также Международные стандарты позволяют капитализировать расходы, связанные с инвестиционной деятельность и вкладам в развитие предприятий.
Также есть некоторая разница в учете имеющихся запасов предприятия. К ним относится два типа стандартов: FIFO и LIFO. Первый отчет отражает продажи запасов от первой к последней. Тесть последняя единица не может быть продана, пока не произойдет реализация предыдущих. Второй стандарт отражает продажи в обратном порядке. По требования МФСО запрещено применение принципов LIFO, однако американская и некоторые другие национальные системы отчетов позволяют использовать любую из них свободно.
- Системную информацию о новых стандартах и интерпретациях, которые были приняты или в которые были внесены изменения за последние 18 месяцев
- Текущий статус работы Совета МСФО над проектами по выпуску новых и изменению существующих стандартов
- Информацию об опыте EY по вопросам применения МСФО с 1 января 2020 и позднее
- Материалы тренинга на русском языке в электронном виде
- Профессиональные рекомендации от тренера-эксперта
- Сертификат Академии бизнеса EY
- Тренинг позволит:
- Получить основополагающие знания по интерпретациям опубликованным Советом по МСФО с 1 марта 2019 по 31 августа 2020
- Проанализировать изменения в МСФО, обязательные к применению для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2020 года и позднее
- Обсудить актуальные документы Совета МСФО, в том числе по влиянию пандемии COVID-19 на финансовую отчетность организаций
Приказ Минфина России от 26 ноября 2020 г. № 283н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)» и «Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в действие на территории Российской Федерации»
Минфин вводит в действие на территории России следующие документы МСФО:
— «Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)»;
— «Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Источник: ИА «ГАРАНТ»
8 февраля
Курс-погружение (вечерний): Концепция прикладного решения «1С:ERP Управление предприятием 2»
8 февраля
Курс-погружение: Концепция прикладного решения «1С:ERP Управление предприятием 2»
8 февраля
Курс-погружение (вечерний): Управление производством и ремонтами в «1С:ERP Управление предприятием 2»
8 февраля
Курс-погружение: Управление производством и ремонтами в «1С:ERP Управление предприятием 2»
8 февраля
Очный курс: Бюджетирование в прикладном решении «1С:ERP Управление предприятием 2»
9 февраля 2021 Налоговый контроль 2021. Проверки. Споры.
10 февраля 2021 VIII Ежегодная конференция «Электронные торговые площадки в России — 2020»
В России происходит постепенное приведение системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными нормами. Это значит, что изменения, которые пока не касаются деятельности вашей компании, в будущем (и не обязательно далеком) затронут и вас. К тому же уже сегодня существуют ситуации, когда от специалистов в области бухгалтерского учета требуется знание международных стандартов. Речь может идти, например, о предоставлении пакета документов при открытии кредитной линии (требование о наличии отчетности по российским и международным нормам существует у некоторых банков). Также МСФО является более удобным инструментом для инвесторов и кредиторов при принятии инвестиционных решений. И, конечно, на российском рынке работают компании, акции которых обращаются на Московской бирже, они вынуждены готовить отчеты по двум стандартам.
С 1 января 2018 года вступил в силу еще один стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который устанавливает принципы подготовки отчетности в части финансовых активов и обязательств. Для арендного бизнеса может быть интересен анализ дебиторской задолженности и создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности, которые регулируются данным стандартом.
МСФО 9 меняет порядок признания обесценения дебиторской задолженности и может привести к росту резервов по сомнительной дебиторской задолженности. Отличие модели понесенных потерь от модели ожидаемых потерь для расчета резерва по сомнительным долгам состоит в том, что уже при первоначальном признании актива (например, дебиторской задолженности) признаются ожидаемые потери (как минимум за следующие 12 месяцев). Ожидаемые потери рассчитываются на основании коэффициента несобираемости дебиторской задолженности.
Анна Сивриди подробно рассказала, как применение новых стандартов отразится на финансовой отчетности и показателях арендатора на примере компании, которая арендует помещение и занимается субарендой оборудования.
Выдержка из отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах)
| До 2019 года | С 2019 года | Изменения | |
| Арендная выручка | 1 000 | 1 000 | 0 |
| Затраты на материалы и сервис, в т.ч. на переаренду ( переменные затраты) | -330 | -230 | 100 |
| Валовая выручка | 870 | 970 | 100 |
| Валовая маржа | 72,5% | 80,8% | |
| Прочие операционные затраты, в т.ч. аренда | -100 | -90 | 10 |
| Потери от безнадежной дебиторской задолженности | -60 | -75 | -15 |
| Операционная прибыль до амортизации (EBITDA) | 470 | 565 | 95 |
| Отношение EBITDA к выручке % | 39,2% | 47,1% | |
| Амортизация оборудования | -250 | -350 | -100 |
| Прибыль после амортизации (EBIT) | 220 | 215 | -5 |
| Отношение EBIT к выручке % | 18,3% | 17,9% | |
| Процентные расходы | -70 | -80 | -10 |
| Чистая прибыль | 84 | 79 | -15 |
| Отношение чистой прибыли к выручке % | 7% | 6,6% |
Выдержка из баланса
| До 2019 года | С 2019 года | |
| Право использования актива | 0 | 950 |
| Оборотные активы (в т.ч. дебиторская задолженность) | 1 000 | 985 |
| Обязательство по аренде | 0 | 950 |
Ключевые показатели эффективности для арендных компаний
| До 2019 года | С 2019 года | |
| Отношение затрат на материалы и сервис (переменные затраты) к арендной выручке | -33% | -23% |
| Отношение амортизации к арендной выручке | -25% | -35% |
| Отношение обязательств к собственному капиталу | 167% | 232% |
Для компаний, которые обязаны использовать МСФО, в связи с вступлением в силу новых стандартов могут возникнуть некоторые сложности. В частности, необходим пересмотр всех договоров аренды на предмет того, будут ли они договорами аренды в соответствии с МСФО 16. Также следует провести анализ всей дебиторской задолженности и расчет резерва по сомнительной дебиторской задолженности на основе модели ожидаемых потерь. Для сопоставимости отчетности по новым МСФО с отчетами компаний за предыдущие года новыми стандартами предусмотрены специальные правила перехода на новые стандарты МСФО.
Аббревиатура МСФО означает – Международные стандарты финансовой отчетности. Они разработаны и утверждены специальным Комитетом по МСФО с целью унифицировать отчетность всех компаний, присутствующих на мировом рынке.
Обратите внимание: МСФО изначально составлялись для того, чтобы облегчить жизнь инвесторам крупных компаний.
А поскольку содержащиеся в отчетах данные нужны им не из праздного любопытства, а для принятия финансовых решений, то именно на них бухгалтерская отчетность по МСФО и рассчитана.
При этом бухгалтера наделены достаточно большой свободой действий и вправе вести учет, опираясь на собственный профессионализм, а не нормы и регламенты.
Во что обойдется предприятиям переход на МСФО
Дисконтированием называется расчет стоимости активов с учётом фактора времени. В РСБУ оно практически не используется. Если компания приобретает активы с длительным периодом отсрочки платежей, они ставятся на учет по их номинальной стоимости. В МСФО же осуществляется дисконтирование отложенной оплаты. И это только один пример разницы в учете.
Таким образом, в РСБУ временная стоимость активов не отражается, поэтому узнать, сколько на самом деле стоит компания, из отчета по российским стандартам невозможно.
Искажение цены активов компании в отчетах, составленных по РСБУ, усиливается тем, что основным способом оценки остается историческая стоимость.
В настоящее время в РСБУ используется определение «текущая рыночная стоимость». Некоторые положения о бухгалтерском учете (ПБУ) именно ее рекомендуют к применению. На практике это не более чем следствие провозглашенного сближения РСБУ с МСФО. Использование текущей рыночной стоимости совершенно не распространено.
В МСФО обязательства и активы обычно оцениваются по справедливой стоимости. Согласно международным стандартам, она является ценой передачи обязательства либо продажи актива на организованном рынке на дату оценки.
В практике бухучета по РСБУ вообще нет тестирования долгосрочных активов на обесценение.
Однако такое тестирование предписывается в МСФО 36. Согласно международным стандартам, учитывающим интересы и потребности инвесторов, в финансовых отчетах недопустимо указывать балансовую стоимость активов, которая превышает экономические выгоды, реально возможные при их использовании либо продаже.
Правда, в российских ПБУ 14/2007 по нематериальным активам вот уж десять лет как указано, что они могут проверяться на обесценение. Но что значит «могут», и зачем этим заниматься бухгалтеру, перед которым не ставится задача 100% точно оценить активы, чей долг – угодить проверяющим?
А главное, касательно основных средств норма проверки на обесценение РСБУ не предусмотрена совсем.
Выявив принципиальные различия МСФО и РСБУ, приходим к выводу, что российские стандарты вводят инвесторов в заблуждение относительно стоимости активов компании. Цифры, указанные в бухгалтерских документах, которые ведутся по ПБУ, могут оценивать компанию в 300 млн. рублей, хотя ее реальная стоимость не превышает 100 млн.
Резюмируя можно сказать, при ведении учета по РСБУ не учитывается три крайне важные составляющие:
Соответственно, на бумаге эмитент может владеть активами на огромную сумму, а практически они являются неликвидными.
Повторимся, что отчетность по РСБУ хороша для госорганов, но плохо подходит для принятия финансовых решений инвесторами. Не случайно российские компании, по-настоящему заботящиеся о своей привлекательности для внешних пользователей отчетности, ведут бухгалтерию по обеим системам – и РСБУ и МСФО.
Важно! На фондовом рынке присутствуют компании, практикующие даже не двойную, а тройную бухгалтерию:
При этом каждое юридическое лицо (особенно в России) способно скрыть информацию, непривлекательную для инвесторов, поиграв с отчетностью.
Перенос МСФО 17: “расслабиться нельзя действовать”
Составление финансовой отчетности по международным нормам расширяет возможности фирмы, позволяя:
- освоить новые сферы деятельности с помощью международного партнерства;
- получить кредитные средства на выгодных условиях в заграничных банках;
- выйти на иностранные фондовые рынки;
- получить иные бонусы и преимущества.
Составить отчетность по международным нормам — это значит представить результаты своей работы на основе требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Важно! МСФО — это совокупность стандартов и разъяснений, оформленных в виде отдельных документов, позволяющих составить финансовую отчетность, понятную пользователям во всех странах мира.
В общем виде МСФО-2016 представлены следующей совокупностью документов:
- КОС ФО по МСФО (концептуальные основы составления финансовой отчетности по международным стандартам);
- МСФО (IAS);
- МСФО (IFRS);
- разъяснения КРМФО (IFRIC);
- разъяснения ПКР (SIC).
Всю совокупность международных стандартов можно по назначению классифицировать на 5 групп:
- организационные;
- отчетные;
- отраслевые;
- детализирующие;
- вспомогательные.
Указанные группы МСФО рассмотрим в следующих разделах.
В стандартах данной группы учитывается специфика отдельных отраслей и видов деятельности. Такого внимания удостоились:
- страховая деятельность (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);
- сельскохозяйственная отрасль (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
- учетные нюансы добывающей отрасли (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»).
Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:
- план счетов;
- бухгалтерские проводки;
- учетные регистры;
- документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
- другую «первичку».
Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.
На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:
- по составу финансовой отчетности;
- каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
- какую информацию, где и как именно отражать.
Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.
- Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
- Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
- Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
- Рекомендации по внедрению в конкретной стране.
Должен знать каждый бухгалтер: что изменится в стандартах бухучета в 2020 году
Новый стандарт по выручке применяется ко всем договорам с клиентами. При этом стандарт предлагает руководство в отношении того, что является договором, и вводит определение клиента.
В нем установлен закрытый список операций, которые находятся за рамками нового стандарта, а именно:
- аренда;
- страхование;
- финансовые инструменты;
- финансовые гарантии;
- обмен однородным товаром между компаниями одной и той же отрасли для целей упрощения логистики продажи клиентам.
На практике возможны сложные случаи, когда один и тот же договор имеет элементы, подпадающие под действие нового стандарта по выручке, и элементы, которые должны регламентироваться требованиями других стандартов.
Новая модель признания выручки представляет собой обязательные пять шагов:
- Шаг 1. Определение соответствующего договора с клиентом
- Шаг 2. Определение отдельных обязательств по исполнению договора
- Шаг 3. Определение цены операции
- Шаг 4. Распределение цены операции
- Шаг 5. Признание выручки в момент выполнения (или по мере выполнения) обязательства по исполнению договора
Часто один договор может содержать несколько компонентов (например, продажа товаров с оказанием услуги по установке или сервисному обслуживанию).
При этом необходимо определить, являются ли различные элементы договора отдельными обязательствами по исполнению. Важность этого решения обуславливается еще и тем, что для разных обязательств по исполнению может быть определен различный момент признания выручки.
Отдельное обязательство по исполнению договора выделяется в тех случаях, когда товар/услуга:
- обеспечивает выгоду для клиента самостоятельно или вместе с другими имеющимися у клиента ресурсами, а также
- не зависит от других элементов (товаров/услуг) по договору и не находится во взаимосвязи с ними — иными словами, является отдельно идентифицируемым товаром/услугой.
В качестве отдельного обязательства по исполнению можно также рассматривать ряд сходных по существу товаров или услуг, если действует последовательный, систематически применяемый порядок передачи клиенту результатов, например: ежедневная уборка помещения, услуги колл-центра.
Для определения того, является ли товар/услуга отдельно идентифицируемой, в стандарте используются индикаторы, например необходимо установить, оказываются ли услуги по интегрированию.
Следует отметить, что во многих случаях для решения этого вопроса необходимо применение профессионального суждения.
Цена операции — это то, сколько компания получит в результате сделки в обмен на предоставляемые работы, услуги. Одним из ключевых решений в отношении определения цены операции является определение суммы переменного возмещения. Существует большое количество случаев, когда сумма возмещения может варьироваться, например:
- скидки;
- штрафы;
- бонусы, поощрения;
- премии за результат;
- прочее.
Для определения суммы переменного возмещения используется наиболее вероятная стоимость или расчетная стоимость с использованием ожиданий — в зависимости от того, что более применимо в конкретном случае.
В отношении переменного вознаграждения стандарт консервативен: величина переменного вознаграждения подлежит признанию в качестве выручки в сумме, в отношении которой есть высокая вероятность того, что ее не придется сторнировать в последующих периодах. При этом стандарт описывает ряд факторов, которые могут негативно повлиять на оценку вероятности получения переменного вознаграждения, например: наличие неопределенности в течение длительного периода, ограниченный опыт работы с аналогичными договорами, подверженность воздействию неконтролируемых факторов, широкий диапазон цен и результатов.