Бухгалтерский учет деловая репутация организации 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет деловая репутация организации 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

О деловой репутации предприятия, в принципе, все имеют представление, но мало кто из бухгалтеров может похвастаться тем, что на практике сталкивался с этим вопросом. Некоторые считают, что деловую репутацию можно внести в качестве вклада в совместную деятельность, потому что об этом упоминается в ст. 1042 ГК РФ. И уж если ее можно внести в качестве вклада, почему бы ее не оценить, тем более у рентабельной, успешно работающей компании, которая имеет прочные выгодные деловые связи, высокую квалификацию административного персонала, выгодное месторасположение, высокую репутацию у клиентов?

В приказе Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» содержится положение о том, что репутация организации выражается в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др. показателях и может быть приведена в пояснительной записке к балансу (п. 140).

Увы, внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку его невозможно оценить в денежном выражении. Она не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает деловую репутацию от всех иных объектов бухгалтерского учета.

И все-таки деловая репутация названа среди объектов нематериальных активов в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н (пп. 27-29).

Когда же появляется деловая репутация в качестве нематериального актива в бухгалтерском учете? Она возникает только при продаже или приобретении бизнеса, предприятия, организации.

Изменения законодательства с 2021 года для бухгалтера

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку к цене, которую платит новый владелец организации за получение в будущем потенциального дохода от приобретенного бизнеса. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, впоследствии принесут экономическую выгоду, прибыль, то есть окупятся.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, которую получает новый владелец организации в связи с отсутствием у приобретенного предприятия стабильного рынка сбыта, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Для расчета стоимости деловой репутации используйте данные по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому откройте, например, субсчет «Расчеты по приобретению предприятия». На этом субсчете отражают информацию об активах и обязательствах покупаемой организации, а также о стоимости ее приобретения.

По дебету этого счета показывают сумму, которая была уплачена продавцу при покупке бизнеса, а также стоимость обязательств (а именно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности), которые перешли организации в результате данной сделки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51

– отражена сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (70, 68, 69, 66, 76…)

– приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой организации.

По кредиту счета 76 показывают сумму входного НДС, предъявленного продавцом организации, а также стоимость всех активов (в т. ч. дебиторской задолженности) этой организации:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»

– отражена сумма входного НДС по приобретаемой организации;

Дебет 08 (10, 20, 40, 41, 43, 62…) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»

– приняты к учету активы (внеоборотные и оборотные активы) приобретаемой организации.

Такой порядок следует из положений пункта 42 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Унифицированной формы для расчета стоимости деловой репутации законодательством не установлено. Поэтому такой расчет можно оформить, например, бухгалтерской справкой (п. 1, 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В бухучете положительную деловую репутацию учитывайте в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводки:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»

– отражено возникновение положительной деловой репутации;

Дебет 04 Кредит 08

– учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Такой порядок следует из пунктов 4 и 43 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Одновременно с принятием на учет положительной деловой репутации в составе нематериальных активов (отражением на счете 04) заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

Пример расчета стоимости деловой репутации

ЗАО «Альфа» приобрело ООО «Торговая фирма «Гермес»». Покупная цена «Гермеса» (с НДС) в соответствии с договором купли-продажи составила 110 970 698 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 10 970 698 руб. В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 50 000 000 руб., в том числе:

– стоимость основных средств – 20 000 000 руб.;
– стоимость нематериальных активов – 7 000 000 руб.;
– стоимость материально-производственных запасов – 1 900 000 руб.;
– стоимость готовой продукции – 1 200 000 руб.;
– стоимость финансовых вложений – 6 000 000 руб.;
– сумма дебиторской задолженности – 13 900 000 руб.

Стоимость краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности приобретаемой организации составила 20 000 000 руб.

Приобретение «Гермеса» как имущественного комплекса бухгалтер отразил так.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51
– 110 970 698 руб. – отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Бухгалтерский учет деловой репутации

Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте в расходы через амортизацию. Амортизацию рассчитайте линейным способом исходя из:

– 20 лет или срока деятельности организации (если его продолжительность составляет менее 20 лет);

– стоимости положительной деловой репутации (т. е. стоимости, учтенной на счете 04).

Начислять амортизацию начинайте со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04. При этом делайте проводку:

Дебет 20 (25, 26…) Кредит 05

– учтена в составе расходов положительная деловая репутация.

Такой порядок следует из подпункта «а» пункта 29, пунктов 31 и 44 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета деловой репутации (гудвилла) при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Порядок учета деловой репутации при расчете налога на прибыль зависит от того, является она положительной или отрицательной.

В состав нематериальных активов деловая репутация в налоговом учете не включается. Она не удовлетворяет требованиям пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Превышение стоимости чистых активов над покупной ценой организации в налоговом учете считается скидкой с цены (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ). То есть часть имущества организация-покупатель получает бесплатно, и у нее образуется экономическая выгода. Поэтому величину отрицательной деловой репутации отразите в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Такой доход признается в месяце регистрации права собственности на приобретенную организацию (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательной деловой репутации

ЗАО «Альфа» решило приобрести ООО «Торговая фирма «Гермес»». В августе был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым покупная цена «Гермеса» (с НДС) составила 44 097 218 руб. Входной НДС, выставленный продавцом, равен 4 097 218 руб. В этом же месяце организация была передана «Альфе» по передаточному акту, подписанному сторонами. В конце августа «Альфа» получила свидетельство, удостоверяющее ее право собственности на приобретенную организацию. «Альфа» применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

В соответствии с передаточным актом балансовая стоимость имущества приобретенной организации составила 60 000 000 руб., в том числе:

– стоимость основных средств – 30 000 000 руб.;
– стоимость нематериальных активов – 7 000 000 руб.;
– стоимость материально-производственных запасов – 1 900 000 руб.;
– стоимость готовой продукции – 1 200 000 руб.;
– стоимость финансовых вложений – 6 000 000 руб.;
– сумма дебиторской задолженности – 13 900 000 руб.

Стоимость краткосрочной и долгосрочной задолженности приобретаемой организации составила 7 100 000 руб.

Приобретение «Гермеса» как имущественного комплекса бухгалтер отразил так.

Август:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 51
– 44 097 218 руб. – отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 4 097 218 руб. – отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» Кредит 60 (76…)
– 7 100 000 руб. – приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 37 000 000 руб. (30 000 000 руб. + 7 000 000 руб.) – приняты к учету основные средства и нематериальные активы приобретенной организации;

Дебет 10 (20, 41…) Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 900 000 руб. – приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;

Дебет 43 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 1 200 000 руб. – принята к учету готовая продукция приобретенной организации;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 6 000 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения приобретенной организации;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия»
– 13 900 000 руб. – отражена дебиторская задолженность имущественного комплекса.

Приобретение (формирование) деловой репутации не влияет на обложение НДС (входного налога не образуется). Это связано с тем, что деловая репутация приобретается не сама по себе, а только в рамках договора купли-продажи организации (ст. 559 ГК РФ).

Продажа организации в свою очередь является объектом обложения НДС. Следовательно, сумму входного налога, предъявленную продавцом, по этой операции можно принять к вычету. Сделайте это в общем порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс. Это следует из совокупности положений статьи 158, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Граждане России обязаны регулярно представлять в налоговый орган по месту прописки отчеты о движении средств по счетам в зарубежных банках.

ФНС подготовила рекомендуемые электронные форматы для отчетов о движении денежных средств по счетам в зарубежных банках.

Граждане сдают отчеты по формам и правилам, утвержденным правительственным постановлением от 12.12.2015 № 1365. Компании и ИП отчитываются по формам, которые утверждены постановлением от 28.12.2005 № 819.

Для того чтобы налогоплательщики смогли представлять указанные сведения в электронной форме, ФНС в своем письме от 19.10.2020 № ВД-4-17/17065@ приводит форматы:

КНД 1112520 — отчет о движении средств физического лица — резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ;
КНД 1112521 – отчет о движении средств юридического лица — резидента и индивидуального предпринимателя — резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ.

Вступает в силу с 15 декабря 2020 года.

Документ: письмо ФНС от 19.10.2020 № ВД-4-17/17065@

ФНС утвердила новую форму уведомления о постановке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. В частности, из него исключено указание на код ОКАТО.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документ: Приказ ФНС России от 24.11.2020 № ЕД-7-14/837@

Бухгалтерский учет

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл)

С 2021 года для отражения в учете запасов бухгалтерам нужно руководствоваться ФСБУ 5/2019. Этот стандарт обязателен для подавляющего большинства организаций. Его вправе не применять только бюджетники и микроорганизации на упрощенке.

Применяется с отчетности за 2020 год.

Документ: Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н.

С отчетности за 2020 год нужно заполнять новую форму декларации по налогу на прибыль. Приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 внесены изменения в декларацию, ее электронный формат и порядок заполнения.

Применяется с отчетности за 2020 год.

Документ: Приказ ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.

Появилась новая особая экономическая зона, где действуют льготный режим налогообложения. Это – Арктика.

Компании, зарегистрированные в Арктической зоне получают право на нулевую ставку налога на прибыль в федеральный бюджет и пониженную ставку налога в региональный бюджет. Поправки внесены в пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 НК.

Основные условия такие же, как и для резидентов ТОСЭР и СВП, но есть особенности. Например, резиденты Арктической зоны не должны добывать полезные ископаемые, производить сжиженный природный газ, перерабатывать углеводородное сырье в продукты нефтехимии.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документы: Закон от 13.07.2020 № 193-ФЗ. Закон от 13.07.2020 № 195-ФЗ, п. 7 и 8 ст. 1.

Перечень услуг, при покупке которых россиянин может получить социальный вычет дополнили новыми позициями.

В перечне теперь есть такие услуги, как медицинская эвакуация и паллиативная помощь.

Виды дорогостоящее лечение объединены в пункт медицинские услуги, оказанные в рамках высокотехнологичной помощи. Среди новых, в перечне появились услуги по ортопедическому лечению населения с врожденными и приобретенными дефектами зубов, услуги оказываемые в рамках паллиативной медицинской помощи и услуги репродуктивной технологии.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документ: Постановление Правительства от 08.04.2020 № 458.

Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Допустим, организация ведет прибыльный бизнес на основе имущественного комплекса (ресторана, здания для сдачи площадей в аренду, медицинского центра, цеха и т.д.). Пусть также на рынке осуществляет хозяйственную деятельность иная компания, которая хотела бы купить комплекс для себя. Назовем владельца комплекса (продавца) «Компания-1», а покупателя – «Компания-2». Тогда в ходе сделки купли-продажи комплекса:

активы и обязательства в оценке, сформированной «Компанией-1», должны перейти с баланса «Компании-1» на баланс «Компании-2»;
«Компания-1», хоть она и продает свой бизнес, начинает заниматься иной деятельностью и действует самостоятельно как юрлицо.

«Компания-1» (продавец) занимается только одним видом хозяйственной деятельности и полностью продает бизнес «Компании-2» (покупателю):

Цена сделки – 200,000,000 рублей.
180,000,000 рублей – балансовая стоимость переданных активов (в составе нет ценных бумаг и дебиторской задолженности).
100,000,000 рублей – сумма обязательств.
80,000,000 рублей – капитал (чистые активы) «Компании-1».
НДС по сделке составил 36,000,000 рублей.

Финансовый результат сделки = цена комплекса – чистые активы предприятия

Отражение сделки бухгалтером «Компании-1»:

Операция	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Признан доход от продажи имущественного комплекса (236,000,000 рублей)	62 субсчет «Компания-2»	91
Начислен НДС (36,000,000 р.)	91	68
Списана стоимость активов (180,000,000 р.)	91	01, 41, 10, 20, 43 и др.
Списана стоимость обязательств (100,000,000 р.)	60, 62, 76	91
Выявлена прибыль от продажи (120,000,000 р.) 236 млн. – 36 млн. – 180 млн. + 100 млн.	91	99
Начислен налог на прибыль (24,000,000 р.) 120 млн. Х 20%	99	68
Поступила оплата (236,000,000 р.)	51	62 субсчет «Компания-2»
Уплачены налоги (60,000,000 р.) 18 млн. + 12 млн.	68	51

На балансе «Компании-1» в итоге останутся:

Актив – 176,000,000 рублей (236 млн. – 60 млн.);
Пассив – собственный капитал 176,000,000 рублей (80 млн. + 120 млн. – 24 млн.).

Ошибка: Компания купила предприятие другой компании и приняло на баланс активы и обязательства этого предприятия по самостоятельно проведенной оценке.

Комментарий: В данном случае активы и обязательства надо принимать по оценке, сформированной продавцом, пускай это и приводит к нарушению баланса покупателя. Чтобы разобраться с нарушением, учитывается такой показатель как деловая репутация.

Вопрос №1: Можно ли передать активы и обязательства в индивидуальном порядке, не путем комплексной покупки?

Ответ: Да, можно. Активы принимаются по цене фактического их приобретения. Когда принимаются обязательства, бухгалтер отражает это на прочих расходах. Разницы между активом и пассивом баланса не появится.

Вопрос №2: Как признается положительная и отрицательная деловая репутация?

Ответ: Отрицательная ДР приводит к возникновению дохода в месяце, в котором был зарегистрирован переход права собственности на имущественный комплекс (предприятие). Положительная ДР должна быть признана расходом по налогу на прибыль равными долями на протяжении 5 лет с месяца, который начнется за месяцем регистрации прав владения.

В настоящее время любое предприятие имеет на своем балансе не только материальные активы, но и достаточное количество нематериальных активов. Точно и надежно оценить величину нематериальных активов достаточно сложно, однако точная стоимостная оценка этих элементов играет важную роль в управлении организацией.

С точки зрения учета, в составе имущественных комплексов, выделяют следующие группы нематериальных активов:

— объекты интеллектуальной собственности;

— положительная деловая репутация организации или гудвилл (goodwill – термин, принятый в международной практике).

Деловая репутация представляет собой общественную оценку деятельности организации, особенности ее функционирования. Такая оценка отражает общее мнение общества относительно качества производимых товаров или выполняемых услуг.

Термин «деловая репутация» закреплен в Российском законодательстве, так, согласно статье 150 ГК РФ, деловая репутация — это «…неимущественное право, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности…».

При этом основным нормативным актом в области бухгалтерского учета, в котором упоминается деловая репутация, является положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Деловая репутация юридического лица является все же нематериальным благом с присущими специфическими, принадлежащими только ей признаками, отличающими ее от других предусмотренных действующим гражданским законодательством нематериальных благ.

Деловая репутация в бухгалтерском учете

Разные определения термина «деловая репутация» позволяют выделить следующие важные признаки.

Во-первых, деловая репутация — это общественная оценка качеств субъекта, основанная на объективных и достоверных фактах начиная от профессионализма и заканчивая добросовестностью в исполнении договорных обязательств.

Во-вторых, деловая репутация — это благо, приобретаемое и изменяемое в процессе деятельности юридического лица. В связи с этим можно говорить о том, что деловая репутация юридического лица может быть как положительной, так и отрицательной. При этом данная характеристика может зависеть от действий и деятельности самого юридического лица, так и от иных обстоятельств, включая недобросовестные действия третьих лиц.

Ответ на третий из выделенных нами вопросов предполагает определение методики бухгалтерского учета гудвила (по англо-американской терминологии) или (по определению ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н) деловой репутации организации.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000, для целей данного ПБУ, «деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств».

Прежде всего, следует отметить, что нас не должно смущать определение гудвила как «деловой репутации организации». Речь, конечно, идет о гудвиле предприятия как имущественного комплекса.

Что же такое деловая репутация (гудвил) и как ее исчислить? Дело в том, что по данным передаточного акта, который составляется при продаже предприятия, мы всегда можем исчислить величину его (предприятия) чистых активов. Для этого из стоимости имущества приобретаемого предприятия следует вычесть сумму переводимых на покупателя обязательств перед кредиторами. Полученная сумма показывает, сколько должно бы было стоить предприятие, если бы на формирование его цены влияла бы только балансовая стоимость его активов. Однако помимо этого на формирование цены предприятия оказывает влияние еще целый ряд факторов.

Во-первых, предприятие как целостный имущественный комплекс — это не то же самое, что его отдельные элементы. Уже поэтому цена предприятия в целом необходимо должна отличаться от суммы бухгалтерской оценки его компонентов.

Во-вторых, цену предприятия в целом формирует и целый ряд факторов, не находящих отражения в бухгалтерском учете: устойчивость клиентуры, отношения с контрагентами, конкурентные преимущества, будущие прибыли и так далее. Этот комплекс факторов и складывается в то, что на западе называют гудвилом, а у нас деловой репутацией.

Гудвил или деловая репутация имеет определенную стоимость. Стоимость эта может иметь положительное значение — в том случае, если перечисленные факторы увеличивают цену предприятия, а может иметь и отрицательное значение. В последнем случае предприятие за счет неконкурентноспособности, испорченных отношений с контрагентами и т.п. стоит дешевле, чем стоят его чистые активы. Следовательно, цена предприятия формируется так, что покупатель, как правило, либо «переплачивает», либо «недоплачивает» относительно стоимости его (предприятия) чистых активов.

Таким образом, сумму гудвила или деловой репутации предприятия можно исчислить по следующей формуле:

G = S — (A — L), где

G — сумма гудвила;
S — цена, уплачиваемая за приобретаемое предприятие;
A — совокупная стоимость активов предприятия;
L — сумма кредиторской задолженности, переводимой продавцом на покупателя предприятия.

Если G получается со знаком (+), то имеет место положительная деловая репутация, если со знаком (-) — отрицательная деловая репутация.

Согласно пункту 27 ПБУ 14/2000 «положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта» нематериальных активов. «Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов».

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000 «приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход».

Согласно заключенному договору продажи предприятия организация А, занимающаяся производственной деятельностью, приобретает у организации В предприятие сферы торговли как имущественный комплекс. Баланс организации А до приобретения предприятия (см. ниже).
Согласно передаточному акту, имущественный комплекс приобретаемого предприятия состоит из следующих элементов (активы предприятия для составления передаточного акта переоценивались):
— Основные средства — 100;
— Товары — 300;
— Расчеты с покупателями — 150;
— Расчеты с поставщиками — 350.
Согласно сводному счету-фактуре, сумма НДС по продаваемому предприятию составляет 70.
Предприятие приобретается организацией А:
Вариант 1 — за 300;
Вариант 2 — за 240.

Защита деловой репутации юридического лица в 2021 году

Čeština
Deutsch
Español
Français
Italiano
Nederlands
Polski
Português
Türkçe
Norsk
Svenska
Dansk
Suomen kieli
Magyar
Română

Деловая репутация — это особый тип нематериального актива, который представляет собой ту часть общей стоимости бизнеса, которая не может быть отнесена к другим материальным или нематериальным активам, приносящим доход.

Например, частная компания-разработчик программного обеспечения может иметь чистые активы (состоящие в основном из разного оборудования и / или собственности и при условии отсутствия долга) стоимостью в 1 миллион долларов, но общая стоимость компании (включая клиентов и интеллектуальный капитал ) оценивается в 10 миллионов долларов. . Любой, кто покупает эту компанию, зарегистрирует в общей сумме приобретенных активов 10 миллионов долларов, включая 1 миллион долларов физических активов и 9 миллионов долларов других нематериальных активов. И любое вознаграждение, выплаченное сверх 10 миллионов долларов, считается гудвилом. В частной компании гудвил не имеет заранее определенной стоимости до приобретения; его величина зависит от двух других переменных , по определению . Публично торгуемые компании , напротив, является предметом постоянного процесса оценки рыночной, так доброжелательность всегда будет очевидна.

Хотя бизнес может инвестировать в повышение своей репутации, рекламируя или обеспечивая высокое качество своей продукции, такие расходы не могут быть капитализированы и добавлены к гудвиллу, который технически является нематериальным активом . Деловая репутация и нематериальные активы обычно указываются как отдельные статьи в балансе компании .

Существует два типа деловой репутации: институциональная (корпоративная) и профессиональная (личная). Институциональную деловую репутацию можно описать как нематериальную ценность, которая будет продолжать приносить бизнес без присутствия конкретного владельца. Профессиональную репутацию можно охарактеризовать как нематериальную ценность, относящуюся исключительно к усилиям или репутации владельца бизнеса. Ключевое различие между двумя типами гудвила заключается в том, может ли гудвил передаваться при продаже третьему лицу без соглашения о недопущении конкуренции.

Раньше компании могли структурировать множество операций по приобретению, чтобы выбрать один из двух методов учета для регистрации объединения бизнеса: учет закупок или учет объединения интересов. Метод объединения интересов объединил балансовую стоимость активов и пассивов двух компаний для создания нового баланса объединенных компаний. Следовательно, он не делал различий между тем, кто кого покупает. В нем также не указывалась цена, которую компания-покупатель должна была заплатить за приобретение. С 2001 года Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (FAS 141) больше не допускают метод объединения интересов.

Понятие и методы оценки деловой репутации

Деловая репутация больше не амортизируется согласно ОПБУ США (FAS 142). FAS 142 был выпущен в июне 2001 года. Компании возражали против отмены возможности использовать объединение интересов, поэтому Совет по стандартам финансового учета отменил амортизацию в качестве уступки. С 01.01.2005 это также запрещено Международными стандартами финансовой отчетности . Гудвил теперь может быть обесценен только в соответствии с этими стандартами GAAP.

Вместо того, чтобы ежегодно вычитать стоимость гудвила в течение максимум 40 лет, компании теперь должны определять справедливую стоимость отчетных единиц, используя приведенную стоимость будущего денежного потока, и сравнивать ее с их балансовой стоимостью (балансовой стоимостью активов плюс гудвил минус обязательства.) Если справедливая стоимость меньше балансовой стоимости (обесцененная), необходимо уменьшить стоимость гудвила, чтобы балансовая стоимость была равна справедливой стоимости. Убыток от обесценения отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, а новое скорректированное значение гудвила отражается в балансе.

Когда бизнесу угрожает неплатежеспособность , инвесторы вычитают гудвил из любого расчета остаточного капитала, поскольку он не имеет стоимости при перепродаже.

Порядок учета гудвила остается спорным как в бухгалтерской, так и в финансовой отраслях, потому что, по сути, это обходной путь, используемый бухгалтерами для компенсации того факта, что стоимость бизнеса при покупке оценивается на основе оценок будущих денежных потоков и согласованных цен. покупателем и продавцом, а не справедливой стоимостью активов и обязательств, передаваемых продавцом. Это создает несоответствие между заявленными активами и чистыми доходами компаний, которые выросли без покупки других компаний, и компаний, которые выросли.

Хотя компании будут следовать правилам, предписанным Советом по стандартам бухгалтерского учета, принципиально правильного способа устранения этого несоответствия в рамках действующей системы финансовой отчетности не существует. Таким образом, учет деловой репутации будет основываться на правилах, и эти правила изменились, и можно ожидать, что они будут и дальше меняться периодически вместе с изменениями в составе Совета по стандартам бухгалтерского учета. Текущие правила, регулирующие порядок учета гудвила, очень субъективны и могут привести к очень высоким затратам, но имеют ограниченную ценность для инвесторов.

Оценка бизнеса
Консолидация (бизнес)
Премия за контроль
Продажа
Ценность предприятия
Слияние и поглощение
Дочернее предприятие

Бухгалтерские проводки для начинающих

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета – таблица

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки и налоговый учет

Начисление процентов по депозиту: проводки

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Деловая репутация становится объектом учета в ситуации, когда компания приобретает предприятие или его часть. Поскольку имеет место покупка, ее сумма должна быть обозначена в бухучете компании. Поэтому деловая репутация рассматривается неотъемлемой частью в покупаемом комплексе имущества, и может иметь положительное или отрицательное значение. Узнаем, как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию.

Учет операций по договору продажи предприятия у организации — покупателя

Имидж, деловая репутация могут быть присущи не только физическому лицу, но и бизнесу, компании. Однако если положительную деловую репутацию можно себе представить в какой-либо оценке, а значит, в учете, то смысл учета отрицательной деловой репутации зачастую от бухгалтеров ускользает.

Что представляет собой отрицательная деловая репутация

Понятие деловой репутации обретает экономический смысл в момент покупки бизнеса. Сделка такого рода учитывает не только имущество, но и иные составляющие бизнеса, например, рынок сбыта, круг постоянных покупателей, торговую марку, узнаваемое наименование, коллектив сотрудников, специалистов, постоянных контрагентов (поставщиков, клиентуру). Это активы нематериального свойства, один из видов НМА, что следует из ПБУ14/07п. 4 «Учет НМА», и есть деловая репутация фирмы (положительная).

Вместе с тем бизнесмены-практики знают: факторы деловой репутации далеко не всегда могут позитивно влиять на бизнес, работать на увеличение доходов. В подобном случае деловая репутация характеризуется как отрицательная, и носит также название «bad will» – «бэдвилл».

Бэдвилл рассматривается как следствие отсутствия у приобретаемого бизнеса:

опытных управленцев;
высококвалифицированного персонала;
постоянных потребителей выпускаемого продукта, покупателей;
репутации выпускаемого продукта как качественного и уникального;
опытных маркетологов и эффективной стратегии маркетинга, обеспечивающих стабильный сбыт;
связей в деловой среде и пр.

Бэдвилл выражает собой скидку с цены при приобретении бизнеса, предоставляемую в качестве компенсации за отсутствие названных выше факторов. Он отражается в БУ как прочие доходы и относится полностью на финансовый результат.

Значение деловой репутации (ДР) рассчитывается формулой: ДР = СБД – (А — О), где:

СБД – стоимость продажи бизнеса (фирмы) по договору купли-продажи;
А – величина активов;
О – объем обязательств, краткосрочных и долгосрочных.

СБД включается в расчет без НДС, активы и обязательства берутся из статей баланса на дату покупки фирмы. Обязательства арифметически уменьшают статью активов.

Пример. Организация А покупает организацию Б как комплекс имущества. Стоимость по договору составила 60 млн руб., в том числе НДС по каждому виду имущества 15,25% (по нормам ст. 158, п. 4 НК РФ). Необлагаемого имущества нет.

Кстати говоря! Даже если в составе имущества находится товар, облагаемый по ставке 10%, при расчетах все равно применяется ставка НДС 15,25%.

Балансовая стоимость имущества — 75 млн руб., в том числе:

основные средства — 45 млн руб.;
НМА — 5 млн руб.;
МПЗ — 2 млн руб.;
готовая продукция — 3 млн руб.;
дебиторская задолженность — 15 млн руб.
долгосрочные и краткосрочные обязательства (задолженность) организации Б — 5 млн руб.

При определении объема деловой репутации бухгалтер сделал следующие расчеты:

Исчислил НДС в сумме покупной стоимости (60 млн руб.). НДС — 7939262, 47 руб.
Рассчитал стоимость приобретения фирмы без НДС. 60000000,00 — 7939262,47 = 52060737, 53 руб.
Исчислил сумму активов фирмы с учетом ее обязательств (45000000,00 + 5000000,00 +2000000,00 + 3000000,00 +15000000,00) — 5000000 = 70000000,00 руб.
Рассчитал деловую репутацию продаваемой фирмы: ДР = 52060737, 53 — 70000000,00 = -17939262, 47 руб.

Результат показывает, что на момент продажи фирмы Б сформировалась ее отрицательная деловая репутация.

Все записи в БУ делаются на дату государственной регистрации сделки купли-продажи. Основанием для записей будут служить (по тексту ФЗ №402, ст.9-1; ГК, ст. 563, 561):

сам договор;
документ – расчет деловой репутации;
передаточный акт.

Стоимость деловой репутации учитывается с использованием счета 76. Открывается отдельный субсчет, например «Расчеты по приобретению организации», на котором отражаются все расчеты по сделке:

Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 51 – уплачено по договору за организацию;
Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 60, 70, 76 и пр. (по видам задолженности) – учтена кредиторская задолженность приобретенного объекта;
Дт 19 Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – сумма НДС по договору купли-продажи;
Дт 08, 10, 20, 40, 62 и пр. (по видам активов) Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – учтены активы приобретаемого объекта.

Как видно из корреспонденций счетов, дебет счета 76 отражает плату за приобретенную фирму и ее кредиторскую задолженность, кредит – входной НДС, активы, в числе которых и дебиторская задолженность.

Унифицированных бланков документов по учету деловой репутации в БУ нет, поэтому организация вправе сделать расчет без их применения, например, в форме бухгалтерской справки.

Бэдвилл отражается в бухгалтерском учете в виде прочих доходов проводкой: Дебет 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 91/1 в отчетном периоде (ПБУ 14/07 п. 45).

Заметим, что ряд источников предлагает списывать отрицательную деловую репутацию, основываясь на п. 44 указанного ПБУ, в течение 20 лет, равными долями, помесячно, с использованием проводок:

Дт 76 Кт 98/1 — зафиксирована отрицательная деловая репутация;
Дт 98/1 Кт 91/1 — помесячное списание на доходы.

Однако из контекста п. 44 следует, что он относится к положительной деловой репутации, а значит, бэдвилл можно списывать на доходы в отчетном периоде по правилам п. 45 ПБУ.

Отрицательная деловая репутация в учете выражается скидкой с цены при покупке организации или бизнеса.
Она рассчитывается как разница между стоимостью покупки, без НДС и активов приобретаемого объекта, уменьшенных на величину его обязательств.
Учитывается отрицательная деловая репутация на счете 76 с открытием соответствующего субсчета.
Отрицательная деловая репутация, в отличие от положительной, не амортизируется. Она включается в прочие доходы в отчетном периоде.

Единого определения понятия деловой репутации в наше время не дано. Наиболее полное определение предлагает И.А. Бланк: «гудвилл (от англ. «good will» — добрая воля) — один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов)» .

Еще одно определение дано Г. Десмондом и Р. Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса». Гудвилл объясняется «как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят компании прибыль сверх той, которая требует для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая все нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены» .

Российское законодательство довольно четко отражает современный взгляд на понятие «деловая репутация». С позиции бухгалтерского учета деловая репутация — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее активов (п.27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007)) .

Деловая репутация имеет ряд особенностей, отличающих ее от других нематериальных активов:

невозможность функционировать раздельно от предприятия и быть самостоятельным объектом сделки, потому что деловая репутация не принадлежит организации на правах собственности;
отсутствие материально — вещественной формы;
условность стоимости гудвилла, так как она не включает фактических затрат на приобретение, создание, правовую охрану;
возможность списать, погасить стоимость деловой репутации в учёте без риска лишить предприятие этой репутации .

Деловая репутация существует лишь при наличии избыточной прибыли, но при этом с позиции бухгалтерского учета возможна и отрицательная деловая репутация. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость. Отрицательная деловая репутация свидетельствует об обратном.

Необходимость оценки гудвилла появляется в различных ситуациях. Обычно цену деловой репутации высчитают перед продажей бизнеса – с целью аргументировать возможному покупателю цену компании. И, разумеется, своевременная оценка гудвилла может оказывать существенное влияние на различных судебных процессах.

Оценки гудвилла базируются в основном на двух методиках: оценке сверхдохода за счет высокой репутации и оценке разницы между стоимостью бизнеса в целом и стоимостью его материальных активов . В первом случае, предварительно высчитывается среднерыночная цена аналогичных товаров или услуг. Разность между ценой анализируемой организации и средним показателем передает «премию за имя». Учитывая объем продаж, вычисляется дополнительный доход, обретенный организацией с высокой репутацией. На основе такого показателя находится необходимая величина цены гудвилла. Второй случай — экспертная оценка цены бизнеса и цены имущества, которое возможно каким либо способом установить и засвидетельствовать. Ценой деловой репутации будет называться разность между этими двумя числами.

Единственный вариант оценки гудвилла, который разрешен российским законодательством – бухгалтерский. Он может быть выполнен лишь тогда, когда предприятие продали. В этом случае цена репутации формулируется как фактическая цена приобретения предприятия за вычетом бухгалтерской ценности его активов. Эта сумма может быть изъята через амортизационные отчисления.

В соответствии с ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков обслуживания и др. .

Предприятие в целом может быть объектом купли-продажи. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью .

Деловая репутация — это нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица (как физического, так и юридического) с точки зрения его деловых качеств. При этом деловая репутация организации — это разница между текущей ценой организации и стоимостью ее по бухгалтерскому балансу. Рассмотрим особенности ее учета в банковской практике.

Гудвилл (англ. Goodwill) — экономический термин, используемый в международном бухучете, торговых операциях для отражения рыночной стоимости компании без учета стоимости активов и пассивов. Он относится к нематериальным активам. Отражает доверительное отношение к компании, к бренду, деловую репутацию. При оценке или продаже компании может создавать большую (сверхнормативную) прибыль, чем рыночная оценка всех активов за вычетом долговых обязательств.

Гудвилл — это такая совокупность факторов деловой репутации, репутации доброго имени фирмы (бренда), выгодности местоположения, узнаваемости торговой марки и прочих не идентифицируемых отдельно от фирмы, которая позволяет сделать заключение о будущем превышении прибыльности данной фирмы по сравнению со средней прибыльностью аналогичных фирм.

Гудвилл (стоимость деловой репутации) равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов (стоимость всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

Передача гудвилла означает передачу прав на фирму и ее деловые связи при продаже торгового предприятия (например, передача инфраструктуры и информации о клиентах).

Согласно МСФО 3 «Объединение бизнеса» гудвилл — будущие экономические выгоды от использования активов, которые невозможно индивидуально идентифицировать и признать по отдельности. МСФО 36 «Обесценение активов» предписывает не амортизировать гудвилл, образующийся при слияниях и поглощениях, а периодически проводить проверку на предмет его обесценения путем переоценки приобретенной компании; там же приведен тест на обесценение.

Согласно п. 4.20 Приложения 10 Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» деловая репутация, возникшая в связи с приобретением имущественного комплекса (в целом или его части), учитывается в составе нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.

Деловая репутация представляет собой своего рода «доброе имя» лица и учитывается в составе его нематериальных активов наряду с авторскими правами, ноу-хау и торговыми марками. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация связана с позитивным отношением контрагентов к ее обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительном результате сотрудничества. Отрицательная деловая репутация показывает нестабильность положения ее обладателя в экономическом обороте, недоверие к нему со стороны контрагентов.

Деловая репутация может оцениваться как качественными, так и количественными показателями. В качестве примера количественного показателя можно назвать стоимостную оценку деловой репутации, используемую в российской экономической практике при бухгалтерском учете нематериальных активов: стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения), так называемый гудвилл (понятие, используемое в зарубежной деловой практике).

Бухгалтерский учет приобретенного предприятия

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у продаваемого имущественного комплекса факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации.

Оценка риска деловой репутации производится с использованием экспертных оценок вероятности возникновения, вида и суммы возможного убытка не только в текущем времени, но и с учетом долгосрочной перспективы.

Принципы оценки риска потери деловой репутации (РПДР):

комплексность (оценка проводится по всем основным параметрам деятельности банка с учетом индивидуальных рисков аффилированных с банком лиц и компаний, обеспечивая полноту охвата всех информационных источников);
регулярность (постоянство мониторинга является не только принципом оценки, но и обязательным условием минимизации риска при условии своевременного принятия необходимых управленческих решений по выявленным факторам риска);
объективность (обеспечивается в силу независимости службы риск-менеджмента (РМ)).

Методология оценки разрабатывается службой РМ при необходимости с привлечением сотрудников подразделений, генерирующих риск. К сожалению, специфика данного вида риска усложняет его количественный анализ: вероятность может оцениваться только экспертным путем, как и корреляция между возникновением рискового события и ущербом.

Наиболее гибким инструментом оценки РПДР является ситуационный анализ (в том числе прогнозирование ухудшения существующего имиджа в результате негативного изменения рыночной ситуации в банковском секторе, раскрытия отрицательной информации о деятельности банка и (или) ее результатах, намеренных и ошибочных искажений такой информации контрагентами и персоналом банка, принятия непродуманных управленческих решений в области рекламы и маркетинга и др.).

Многообразие источников и причин РПДР, необходимость использования принципов «знай своего клиента» и «знай своего сотрудника» предполагают отражение ряда функций по управлению данным риском в многочисленных внутрибанковских документах, регламентирующих порядок взаимодействия с клиентами, предоставления банковских продуктов и услуг, функции, права и обязанности структурных подразделений и отдельных сотрудников, контроля за их деятельностью и др. Создание новых положений и инструкций и актуализация всей уже существующей нормативной базы кредитной организации должны осуществляться с учетом необходимости управления данным риском.

Однако основные цели, принципы, методы воздействия и мониторинга уровня РПДР, распределения полномочий и обязанностей различных сотрудников рекомендуется аккумулировать в отдельном документе — положении по управлению риском деловой репутации. Разработку данного положения и методик оценки целесообразно поручить службе РМ. Данный документ должен быть доведен (с разъяснениями и проведением необходимого внутреннего обучения) до сведения всех сотрудников, принимающих участие в управлении риском потери деловой репутации.

Непосредственное участие в управлении данным риском служба РМ принимает с целью:

формирования положительного имиджа кредитной организации путем контроля отделов, работа которых влияет на внешний имидж банка и ожидания от него;
выработки рекомендаций для руководства по минимизации названного риска.

Данные процессы управления РПДР на уровне банка, так же как и первичный анализ, рекомендуется сосредоточить в службе РМ. На этом этапе основной задачей подразделения становится формирование управленческой отчетности по оценке риска (с указанием факторов возникновения, уровня РПДР и прочих показателей) для органов управления банка и совета директоров.

Значительной проблемой при анализе эффективности управления риском является системный учет всех данных о затратах, связанных с мероприятиями по формированию положительного имиджа кредитной организации, как прямых (например, стоимость рекламы в СМИ, проведения презентаций и др.), так и косвенных (например, стоимость рабочего времени менеджеров, потраченного на проведение интервью, и др.).

Бухгалтерский учет деловая репутация организации 2021

Изменения законодательства с 2021 года для бухгалтера

Бухгалтерский учет деловой репутации

Бухгалтерский учет

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл)

Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Деловая репутация в бухгалтерском учете

Защита деловой репутации юридического лица в 2021 году

Понятие и методы оценки деловой репутации

Учет операций по договору продажи предприятия у организации — покупателя

Что представляет собой отрицательная деловая репутация

Бухгалтерский учет приобретенного предприятия

Похожие записи:

Добавить комментарий Отменить ответ