Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Таким образом, по кредиту счета 60 отражается кредиторская задолженность организации перед поставщиком или подрядчиком.

Дебет счета 60 показывает уменьшение этой задолженности, то есть оплату согласно документам поставщика, корреспондирует дебет 60 с кредитом счетов учета денежных средств, проводка по оплате задолженности поставщику имеет вид Д60 К50 (51, 52, 55).

Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) в 2021 году

Отдельно хочется сказать об особенностях учета на счете 60 выданных авансов. Если организация перечисляет поставщику предоплату за будущую поставку активов, за работы или услуги, то есть выдает аванс, то для их учета открывается отдельный субсчет 60.2 «Аванс выданный». При этом на субсчете 60.1 будут учитываться расчеты с поставщиками в общем случае.

При перечислении аванса выполняется проводка Д60.2 К51 (50, 52). При этом образуется дебиторская задолженность поставщика перед организацией.

Когда поставщик зачтет полученный аванс и поставит активы (работы, услуги), то выполняется проводка Д60.1 К60.2.

В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от контрагентов первичных документов.

Покажем на примерах, как использовать типовые бухгалтерские проводки в бюджетном госучреждении.

Пример № 1. Поставщики и подрядчики

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» заключило договор с поставщиком ООО «Продавец» на сумму 100 000 рублей на приобретение спортивного оборудования за счет средств субсидии на выполнение госзадания. По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 30 000,00 рублей. Бухгалтер составил проводки по расчету с поставщиками:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс на расчетный счет поставщика ООО «Продавец»	4 206 31 560	4 201 11 610	30 000,00
Учреждение получило оборудование	4 106 31 310	4 302 31 730	100 000,00
Зачтен выплаченный аванс за поставку спортивного оборудования	4 302 31 830	4 206 31 660	30 000,00
Поставщику перечислен остаток за спортоборудование	4 302 31 830	4 201 11 610	70 000,00

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бизнес с Китаем в условиях текущего кризиса

Обязательная маркировка шин в 2019 году

Бухучет в розничной и оптовой торговле

Разрешение на торговлю

Учетная функция цены

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко характеризует состояние взаиморасчетов с контрагентами при приобретении товаров/продукции, сырья, других ТМЦ или получении услуг различного характера – от коммунальных, ремонтных, подрядных до прочих, необходимых для осуществления деятельности предприятия. Взаимные обязательства возникают в момент заключения договора, оформленного в соответствии с требованиями ГК РФ. Как организовать аналитический учет расчетов с поставщиками?

Для бухгалтера особое значение имеют договорные условия сделки: цена и количество товара/услуг, сроки поставки и оплаты, способы погашения долга, переход собственности, нюансы транспортировки, ответственность сторон. Все указанные особенности влияют на учет расчетов с поставщиками и покупателями. Рассмотрим главные нормативные нюансы регулирования этой сферы и приведем основные проводки по поставщикам, а также узнаем, что означает бухгалтерская запись Д 60 К 51.

Активно-пассивный сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для углубленного учета и формирования проводок по поставщикам. На нем ведется как синтетический, так и аналитический учет в разрезе контрагентов, товаров, сделок, видов оплаты. Информация обобщается по:

• Поступившим ТМЦ, включая неотфактурованные поставки (без расчетных документов).
• Принятым/выполненным услугам, работам.
• Потребленным услугам, включая получение газа, электроэнергии, пара, воды и прочих ресурсов.
• Услугам по переработке/доставке ТМЦ, оплачиваемым путем передачи акцептованным требований в банк.
• По плановым расчетам.
• По расчетам, обеспеченным не денежными способами – векселями, ценными бумагами и пр.
• По излишкам, выявленным во время приема ТМЦ/услуг, включая переборы/недоборы тарифов.

При отражении расчетов с поставщиками и покупателями проводки делаются на основании оправдательных первичных документов – товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг/работ, платежных требований/поручений, кассовых чеков и пр. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприятия вправе воспользоваться существующими унифицированными или разработать собственные формы с указанием обязательных реквизитов. Типовые проводки расчетов с подрядчиками приведены ниже.

12:55 23 марта 2011
Продавцам рынка на Красногвардейской обещают помочь с трудоустройством

Торговый сбор / 13:13 17 декабря 2014
В Санкт-Петербурге решили не вводить торговый сбор в 2015 году

Экономика и бизнес / 17:42 5 ноября 2015
Группа «Дети» может отдать Альфа-банку 204 млн рублей

НДС / 12:14 7 сентября 2017
Уничтожение продукции с истекшим сроком годности за счет поставщика облагается НДС

Экономика и бизнес / 10:08 25 января 2019
Закон о нестационарной торговле решили доработать

Рассмотрим основные этапы организации расчетов:

1. Подготовка документов. Все операции должны подтверждаться расчетной документацией, соглашениями. Главный первичный документ – это соглашение с контрагентом. Это может быть договор купли-продажи, поставки, подряда. Иногда имущество приобретается только на основании счета-фактуры, доверенности на приобретение объектов.
2. Синтетический учет. Операции с контрагентами фиксируются на синтетическом счете 60. Отражение производится на основании сведений, указанных в соглашении, расчетных документах. Счет 60 считается в большинстве случаев пассивным. В дебете фиксируется возникновение кредиторского долга, а в кредите – ее выплата. Активным счет 60 будет только тогда, когда поставщику выплачивается аванс.
3. Аналитический учет. Счет 60 формируется на основании расчетных бумаг от поставщика. Если одна из сторон сделки не исполнила свои финансовые обязательства, образуется дебиторская задолженность. Она может предъявляться поставщикам за неисполнение условий соглашения, подрядчикам – за простои и имеющийся брак, банковским учреждениям – за сумму, списанную со счета фирмы по ошибке.
4. Инвентаризация расчетов. Инвентаризация нужна для подтверждения правильности сведений, указанных в бухучете и отчетности. Существуют ситуации, в которых проведение инвентаризации является обязательной мерой. Перечень подобных ситуаций оговорен в ФЗ №402. В частности, инвентаризация проводится перед формированием годовой отчетности. Проверка правильности расчетов проводится по аналогии с инвентаризацией материальных ценностей. Для исполнения процедуры требуется созвать инвентаризационную комиссию. Результат ее работы документируется с помощью акта. В ходе процедуры выполняется проверка сумм, находящихся на счете 60. Для решения этой задачи формируются акты сверки расчетов. В ходе инвентаризации проверяется верность сумм дебиторских и кредиторских долгов, тождественность остатков, обоснованность начисленной задолженности, верность расчетов с финансовыми учреждениями. Проверка предполагает формирование актов сверок.

Важно! Составленный в ходе инвентаризации акт нужно хранить на протяжении 5 лет. В документе должна быть отражена вся требуемая информация: название фирмы, счета бухучета, суммы долгов и прочее.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками предполагают использование следующих проводок:

• ДТ60.2 КТ51. Перечисление аванса поставщику.
• ДТ10.1 КТ60.1. Принятие к вычету заказанной продукции.
• ДТ19 КТ60.1. Отражение НДС по купленной продукции.
• ДТ76 КТ60.1. Выставление претензии по недостаче продукции.
• ДТ60.1 КТ60.2. Зачет аванса.
• ДТ10.1 КТ76. Допоставка продукции.
• ДТ19 КТ76. Отражение НДС по допоставке.
• ДТ68 КТ76. Использование права на поставку НДС с аванса к вычету. Основанием процедуры является счет-фактура.
• ДТ08 КТ60.1. Принятие к учету оказанной услуги.
• ДТ19 КТ60.1. Отражение НДС по оказываемым услугам.
• ДТ60.1 КТ51. Оплата остатка суммы по услугам.
• КТ76 КТ68. Восстановление НДС с аванса.

В рамках расчетов с контрагентами возможен взаимозачет однородных требований. Это одна из форм погашения обязательств. Зачет встречного аналогичного требования регулируется статьей 410 ГК РФ. Если оба участника соглашений имеют долг перед друг другом, обязательства могут быть уменьшены на размер меньшей задолженности. Взаимозачет не проводится в случаях, оговоренных в статье 411 ГК РФ. К примеру, это долг по алиментам, компенсации за ущерб здоровью. Взаимозачет отражается этой проводкой: ДТ19 КТ60.1.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики — это организации, которые поставляют предприятию необходимые ему товарно-материальные ценности или оказывают различные услуги. Первым документом, с которого начинается сотрудничество с поставщиком или подрядчиком является договор.

Договор с поставщиком должен содержать такую информацию:

• реквизиты обеих сторон;
• срок действия и/или сумма договора;
• предмет договора (товар и/или услуга);
• порядок и сроки предоставления товаров и/или услуг;
• порядок расчетов, документооборота и сверки между двумя организациями;
• порядок урегулирования споров и разногласий, а также штрафные санкции.

В зависимости от порядка расчетов, описанного в договоре, следующим документом, оформляемым в процессе взаимодействия предприятия с поставщиком, является счет-фактура (если речь идет о предоплате) или накладная/акт выполненных работ.

Счета-фактуры выписывают поставщики для того, чтобы контрагент на их основании мог оплатить за товары или услуги.

Накладная — это документ, сопровождающий поступление товарно-материальных ценностей на предприятие.

Обычно ее оформляют вместе с актом приемки, где покупатель сможет указать расхождения по количеству или качеству поставленных товаров.

На предприятии-покупателе должны оформить доверенность на лицо, уполномоченное принимать товар. Доверенность вместе со вторым экземпляром накладной и акта приемки передается представителю поставщика.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на 60 счете.

Счета-фактуры, выписанные поставщиком на оплату, накладные на товар и акты выполненных работ записываются в кредит 60 счета и дебет 10, 11, 15, 20, 26 или других счетов исходя из вида тех товаров или услуг, которые приобретаются. Сразу же учитывается и НДС (ДТ 19, КТ 60).

Оплата поставщику за товары или услуги записывается в дебет 60 счета, а кредитуется 51 счет.

Причем если речь идет об авансе, то оплату учитывают на субсчете 60.2, а если оплата делается по факту выполненных работ/поставленных товаров, то — на субсчете 60.1.

В случае предоплаты после закрытия сделки необходимо будет произвести зачет субсчетов 60.1 и 60.2.

Для производственных и хозяйственных нужд в процессе деятельности предприятие приобретает различные товары, работы и услуги.

Для приобретения товарно-материальных ценностей предприятие заключает договора с поставщиками и подрядчиками на поставку товаров или выполнение работ, услуг, необходимых предприятию, и обязуется оплатить стоимость предоставленных товаров, работ, услуг согласно условиям договора.

Поставщик — это юридическое или физическое лицо, осуществляющее поставку товаров, работ, услуг на определенных условиях и за определенную плату покупателю (другому юридическому лицу).

Подрядчик — это физическое или юридическое лицо, обязующееся по договору (подряду) выполнить работы, услуги.

При заключении договора о поставке товаров, работ, услуг подрядчик или поставщик обязуется выполнить свои обязательства при условии своевременной оплаты предприятием-заказчиком (покупателем) за предоставленные товары, работы, услуги.

При получении товаров, работ, услуг от поставщика или подрядчика в счет будущей оплаты, предприятие отражает на счетах учета дебиторскую задолженность на сумму выполненных работ, услуг или за поставленные товары.

Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются на следующих счетах учета типового плана счетов:

• 3310 — «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»;
• 4110 — «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»;
• 1710 — «Краткосрочные авансы выданные»;
• 2910 — «Долгосрочные авансы выданные».

Основанием для оформления операций по счету 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» могут являться следующие документы:

• акт приема-сдачи выполненных работ, оказанных услуг, подписанные обеими сторонами договора и заверенные печатями организаций (при наличии печати);
• счет-фактура, установленной законодательством формы;
• счет на оплату;
• товарно-транспортная накладная;
• приходные ордера и т.д.

При покупке импортных товаров поставщик предоставляет следующие документы:

• товарно-транспортную накладную;
• счет-фактуру, утвержденную законодательством РК;
• грузовую транспортную декларацию (ГТД), заполненную в соответствии с утвержденными нормативно-правовыми документами и другие документы, подтверждающие операции по доставке и отгрузке товаров.

Как вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении

• Контрагенты и Договоры
  • Анализ взаиморасчетов по всем Контрагентам и Договорам
  • Анализ взаиморасчетов по конкретному контрагенту
  • Анализ взаиморасчетов по документам расчетов
  • Почему важно отображать Развернутое сальдо?

Основанием для бухгалтерского учета любой хозяйственной операции является первичный документ.

Среди таких документов могут быть следующие:

• расходные накладные от поставщиков на поставку товарно-материальных ценностей;
• акты (о выполнении работ/услуг) от подрядчиков и прочих организаций;
• выписки с расчетного счета об оплате поставщикам и подрядчикам;
• расходные кассовые ордера об оплате поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами.

Также используются и прочие документы, которые характеризуют расчеты. Например:

• акты сверки характеризуют состояние задолженности и согласовываются сторонами сделки;
• акты взаимозачета, если сторонами было принято решение произвести зачет взаимных требований;
• договора и дополнительные соглашения, на основании которых можно определить сроки исполнения обязательств сторонами договора и т.д.

В бухгалтерском балансе по состоянию на отчетную дату отражаются сведения о размере кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, если такая задолженность имеет место. Наличие кредиторской задолженности подтверждается кредитовым сальдо по счету 60.

В отчете о движении денежных средств отражаются все платежи поставщикам и подрядчиками за отчетный период. Информация о платежах отражается в оборотах по счета 50 (51, 52), а именно в оборотах по кредиту данных счетов.

В отчете о финансовых результатах может отражаться списанная кредиторская задолженность в составе прочих доходов, если такое списание имело место в организации за отчетный период.

В данных формах отчетности расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются кратко. Более подробно расчеты отражаются во внутренних формах отчетности предприятия.

Дебет	Кредит	Название операции
41	60	Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
10	60	Оприходованы материалы от поставщика
08	60	Получено основное средство от поставщика
20 (44)	60	Оказание услуг, выполнение работ
19	60	Выделен НДС по поступившим материальным ценностям или оказанным услугам (если поставщик выделяет НДС)
60	51	Погашена задолженность перед поставщиком
60	62	Произведен взаимозачет (если поставщик является одновременно и покупателем)

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Совершенно очевидно, что поступившие счета поставщиков и подрядчиков акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную запись: «бух.опл» и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е. акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли «никого нельзя признать кредитором без его согласия».

В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью или частично оплатить. У предприятия возникает кредиторская задолженность.

Однако, именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы*, а, следовательно, дебетовать счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и другие, если поступали еще какие-то ценности — нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.

* Примечание: Если ценности поступили и работы приняты, то сложности, о которых тут идет речь, не возникают.

На практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируют после оприходования ценностей и принятия работ.

Однако существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете, который основан на правовых отношениях между покупателями и продавцами. Суть данного подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации — допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.

Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше «официально» неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.

Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров), но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.

При обнаружении покупателем, заказчиком нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушенное соответствующее условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.

Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.

Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей:

• или оплаты;
• или списания в убыток спорных сумм.

Систематизация записей по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вызывает множество вопросов, связанных с тем, как отражается:

1. Погашение возникающей кредиторской задолженности?
2. Выданные авансы?
3. Предоплата?
4. Оплата векселем?

По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить. Делается это просто, согласно правилу Дегранжа (1802): «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется», т.е. счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется, как получающий, кредитуются счета, с которых эта задолженность бала погашена.

Вы приходите в столовую, берете поднос, на который ставите тарелки с едой, подходите к кассе и платите деньги. Это оплата. Дело в том, что когда вы ставили тарелки с едой на поднос, эта еда, но не поднос и тарелки, перешли в вашу собственность, и у вас, о чем вы, разумеется, не думали, возникла кредиторская задолженность, которую вы погасили.
Но вот другой случай. Вы приходите в столовую, идете в кассу, читаете меню, платите деньги, вам выдают чеки, с которыми вы направляетесь к раздаче. Теперь у вас возникла дебиторская задолженность. Столовую вы прокредитовали, она должна вам пищу, которая пока еще не перешла в вашу собственность, что произойдет только тогда, когда взамен чеков раздача выдаст вам уже оплаченные вами блюда. Это была предоплата.

Мы привели примеры, когда момент перехода права собственности на ценности и момент их оплаты практически совпадают во времени. Однако временная разница между этими моментами может быть огромной, если товары поступают издалека или, что тоже очень важно, поставщик и/или подрядчик испытывают недоверие к покупателю и/или клиенту (заказчику). Или, что также бывает достаточно часто, счет к покупателю, по чисто техническим причинам, поступает раньше, чем поступает товар.

В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.

ГК РФ, в частности, статьями 487 и 711 ГК РФ, предприятиям предоставлено право в договорах, заключаемых между ними, предусмотреть обязанность покупателя, заказчика полностью или частично оплатить продукцию, товар, работы, услуги до их передачи, выполнения, оказания. Согласно статье 487 ГК РФ полная или частичная оплата продукции, товаров, работ и услуг до их передачи покупателю заказчику представляют собой виды предварительной оплаты по договору. Предварительная оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Понятие аванса как формы предварительной оплаты расчетов по договору дается в статье 711 ГК РФ «Порядок оплаты работы», в соответствии с которой «подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре», и в статье 735 ГК РФ «Цена и оплата работы», в которой отмечено, что «с согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса».

Следовательно, в соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.

Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

Правда, если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, вопреки логике и здравому смыслу, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Впрочем, это соответствует требованию осмотрительности, предусмотренному ПБУ 1/98, однако, если исходить из этого требования, то и вся реализация должна считаться по оплате, а не по отгрузке.

Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

На каком счете учитывать проценты — большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:

1. Дебетуются счета затрат или 44 «Расходы на продажу».

Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.

Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.

2. Дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.

Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 «Расходы будущих периодов» каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».

Недостатки: дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.

3. Дебетуется счет 41 «Товары».

Это связано с тем, что счет 41 «Товары» трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.

Преимущества варианта к тому и сводятся, что только в этом случае выполняются условия допущения непрерывности деятельности (ПБУ 1/98) и допущения временной определенности.

Недостатки: осложняется учет товарных операций, особенно если он ведется по натурально-стоимостной схеме. Так как в этом случае, дебетуя счет 41 «Товары», необходимо в аналитическом учете распределить общую сумму уплачиваемых процентов (часто незначительную) между аналитическим счетами. В результате учетная номенклатура возрастает, а бухгалтерская работа осложняется.

4 Дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».

Этот вариант отличается от варианта (1) только тем, что расходы по процентам не включаются в себестоимость.

Преимущества: максимальная простота и логическая четкость.

Недостатки: занижается себестоимость товарной массы.

5. Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только на стоимость товаров, а проценты начисляются по истечении каждого отчетного периода:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Преимущества: отпадает необходимость в ведении счета (субсчета) 60 «Векселя выданные».

Недостатки: уменьшается действительная величина кредиторской задолженности.

Отмечая все за и против перечисленных пяти вариантов, мы хотим обратить внимание на то обстоятельство, что выбор варианта зависит от администрации предприятия при выборе учетной политики.

Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет «Векселя выданные» и кредит счета 62 «Векселя полученные». В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

Однако при формировании учетной политики необходимо принимать во внимание положения нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет. В соответствии с пунктом 6.3. ПБУ 10/99 оценка расхода (или оценка приобретаемого имущества), которая равна величине оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.

Для ведения учёта расчётов с подрядчиками и поставщиками, в бухгалтерском учёте есть счёт 60, который так и называется «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Все счета – фактуры, накладные и акты работ, учитываются в кредите счёта 60. При этом дебетуется соответствующий счёт учёта материалов, товаров, услуг или другого.

То есть проводки выглядят следующим образом:

• Дт 10 Кт 60 – учёт материалов, поступивших от поставщика
• Дт 19 Кт 60 – учтён входящий НДС
• Дт 50 Кт 60 – поступили наличные деньги в кассу предприятия от поставщика
• Дт 51 Кт 60 – поступила оплата от поставщика или подрядчика

Когда покупатель производит оплату поставщику ил подрядчику, то счёт 60 дебетуется. При этом кредитуется соответствующий счёт, с которого списывают денежные суммы. Например:

• Дт 60 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства для оплаты товара или услуги поставщику;
• Дт 60 Кт 51 – списание денежных средств с расчётного счёта для оплаты товара или услуги поставщику или подрядчику

Если речь идёт об авансе, то оплату нужно учитывать на субсчёте 60.2, а если товар или услуга оплачиваются по факту – то на субсчёте 60.1.

Другие типовые проводки со счётом 60:

• Дт 41 Кт 60 – поступление товаров от поставщика;
• Дт 60 Кт 60 – принят к учёту аванс от поставщика;
• Дт 60 Кт 10 – поставщику возвращены материалы.

Вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками не сложно. Главное – правильно выбрать корреспондирующий счёт.

Тем, у кого нет времени читать статью полностью, я изложу кратко основные моменты в этом абзаце.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На данном счете обобщается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материальных ценностей.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Особенности расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебет	Кредит	Наименование операции
08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 43, 44	60	Отражена задолженность организации по приобретенным активам, выполненным работам, оказанным услугам
19	60	Выделен НДС из суммы
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
60	50, 51, 52, 55	Произведена оплата за поставленные активы, выполненные работы, оказанные услуги

Организация сначала перечисляет определенную сумму денег – аванс, после этого поставщик в счет этого аванса осуществляет поставку.

Учет в данном случае немного усложнится. Потребуется открыть на сч.60 дополнительный субсчет 2 «Авансы выданные», при этом субсчет 1 будет отражать расчеты с поставщиком в общем случае.

При перечислении аванса его сумма зачисляется в дебет сч.60/2 проводкой Д60/2 К50 (51, 52). После чего поставщик осуществляют поставку, оказывает услуги или выполняет работы.

Полученные ценности приходуются в дебет соответствующих счетов проводкой Д10 (41, 08…) К60/1.

Последней проводкой нужно зачесть выданный аванс – Д60/1 К60/2.

Субсчет 2 «Авансы выданные» закрылся, поставщик и покупатель друг другу ничего не должны.

Дебет	Кредит	Наименование операции
60/2	50, 51, 52	Поставщику выдан аванс
08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 43, 44	60/1	Получены товарно-материальные ценности, учтены оказанные услуги и выполненные работы
60/1	60/2	Зачет ранее выданного аванса

Еще один возможный способ оплатить услуги поставщика – это выдать ему вексель, по которому организация обязуется оплатить задолженность в обозначенный в векселе срок.

Выданные векселя также учитываются на отдельном третьем субсчете сч.60 – «Векселя выданные».

Выданные векселя отражаются в бухучете с помощью проводки Д60/1 К60/3. Погашение задолженности по выданному векселю отражается проводкой Д60/3 К51.

Как вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сюда включается все, на что имеет право сотрудник:

• участие в обсуждении проектов руководства по оптимизации взаиморасчетов с контрагентами, внедрению нового ПО, расширению или сокращению функционала сотрудников участка;
• привлечение других служащих к выполнению поставленных задач с разрешения руководства;
• истребование у сотрудников предприятия необходимой информации и документов и пр.

Также в этом разделе может быть закреплено право бухгалтера на повышение квалификации, улучшение условий труда, увеличение зарплаты и т.д.

Поскольку ДИ не является унифицированной формой, утвержденной в законодательном порядке, работодатель может включать в нее любые положения, детализирующие определенные аспекты трудовой деятельности.

В частности, можно внести в ДИ расширенные сведения об индивидуальных условиях работы сотрудника: количество рабочих часов в день (неделю, месяц), время перерывов, выходные и праздничные дни и т.д. Указать размер заработной платы, сведения о поощрениях и бонусах, возможность карьерного роста и пр.

Умело составленная ДИ значительно упростит жизнь и сотруднику, и работодателю. Служащий быстрее адаптируется на рабочем месте и будет ответственнее исполнять свои обязанности, а работодатель сможет четко отслеживать качество выполнения сотрудником должностных функций.

Кроме того, при возникновении трудовых споров с работником грамотно оформленная ДИ поможет работодателю отстоять свои права. Например:

Предмет спора	Решение в пользу работодателя
Отказ в приеме на работу без объяснения причин	Соискатель не подходит по квалификационным требованиям ДИ
Расторжение договора по окончании испытательного срока	Работник не исполняет обязанности, прописанные в ДИ
Увольнение при причине несоответствия занимаемой должности (результаты аттестации не подтвердили квалификацию)	Сотрудник не проходит по квалификационным требованиям ДИ
Увольнение в связи с утратой доверия (нанесение материального ущерба)	Работник не исполнял положения ДИ и условия договора материальной ответственности

Образец ДИ бухгалтера по расчетам с поставщиками

Взаиморасчёты с контрагентами могут осуществляться посредством векселей. Это разновидность ценных бумаг, по которой компания-получатель обязуется погасить задолженность перед поставщиком. Такие векселя отражаются на субсчете 3.

В частности, выданные компанией долговые обязательства отображаются в проводке Д60/1 и Д60/3. Если обязательство исполнено — Д60/3 и К51.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Оплата задолженности перед поставщиками через кассу	60	50
Оплата задолженности через расчётный счёт		51 (52)
Взаимозачет		62
Оформление займа		66 (67)
Внеоборотные активы предприятия	07 (08)	60
Оприходование товарно-материальных ценностей	10
Учёт налога на добавленную стоимость	19
Услуги подрядчика на затратных счетах	20 (25/26/28)
Оприходование товаров с учётом НДС	41 (19)
Транспортные расходы	44
Выявленная недостача	94

Шпаргалка по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками у бюджетников

Кто такие поставщики, а кто подрядчики? Определенная категория экономических субъектов, которые являются продавцами товаров, продукции, материалов или сырья либо осуществляют какие-либо услуги или выполняют определенные виды работ. Иными словами это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие товары, услуги, сырье, работы. Причем организационно-правовая форма и вид деятельности экономического субъекта не играют никакой роли.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, кратко — это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности.

Отметим, что расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта. Помимо денежной оплаты, в условиях договора могут быть определены иные условия взаиморасчетов. Например, взаимозачет.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в бюджетном госучреждении на конкретных примерах.

Пример № 1. ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» заключило договор с ООО «Продавец» на сумму 100 000 рублей на приобретение спортивного оборудования за счет средств субсидии на выполнение госзадания. По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 30 000,00 рублей. Бухгалтер составил следующие записи:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс на расчетный счет ООО «Продавец»	4 206 31 560	4 201 11 610	30 000,00
Учреждение получило оборудование	4 106 31 310	4 302 31 730	100 000,00
Зачтен выплаченный аванс за поставку спортивного оборудования	4 302 31 830	4 206 31 660	30 000,00
Перечислен остаток за спортоборудование	4 302 31 830	4 201 11 610	70 000,00

Пример № 2. ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» оказывает платные услуги за пользование бассейном. С ООО «Информбюро» был заключен договор об оказании информационных услуг на сумму 25 000,00 рублей. По условиям договора предусмотрена частичная оплата в сумме 10 000,00 рублей и частичный взаимозачет: ГБОУ «АЛЛЮР» предоставляет услуги (аренда бассейна) на сумму 15 000,00 руб. Бухгалтер отражает записи:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Обязательства по оплате выполненных информационных услуг приняты к учету, подписан акт выполненных работ	2 401 20 226	2 302 26 730	25 000,00
Начислен доход за оказанные платные услуги	2 205 31 560	2 401 10 130	15 000,00
Отражен произведенный взаимозачет между организациями	2 302 26 730	2 205 31 660	15 000,00
Произведена окончательная оплата поставщику, проводка	2 302 26 730	2 201 11 610	10 000,00

Все расчетные операции с поставщиками отражаются на счете $60$ независимо от времени оплаты.

Счет $60$ используется в корреспонденции со счетами учета ценностей и кредитуется на сумму принимаемых к бухгалтерскому учету ценностей. Услуги по доставке материальных ценностей, по переработке сторонними организациями отражаются записью по кредиту $60$ счета в корреспонденции со счетами по учету производственных запасов, затрат на производство и подобными.

• Задачи и основные принципы организации учета производства продукции (работ, услуг)
• Бухгалтерская финансовая отчетность
• Информационные технологии в бухгалтерском учете
• Бухгалтерский аутсорсинг. Достоинства и недостатки
• Бухгалтерский учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

В процессе хозяйственной деятельности имеют место взаимоотношения между отдельными организациями по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, основных средств, выполненных работ, услуг и др.

Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и другой задолженности после выполнения поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

В организации бухгалтерского учета большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги, что закрепляется в договоре.

Денежные расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Одним из первичных документов по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков. В связи с этим возникает необходимость введения такого реквизита как «наименование платежного документа».

Богомолов А.М. [1] утверждает, что счет-фактура является незаменимым документом при возникновении разногласий между поставщиком и грузополучателем, т.к. в ней содержится вся информация, как о грузополучателе, так и о грузоотправителе, дате, способе отгрузки. Часто при доставке груза предприятия пользуются услугами сторонних организаций. Поэтому в структуру счета-фактуры можно добавить информацию об организации перевозчике (ее название, адрес).

Основным документом, регулирующим отношения предприятия с покупателями и поставщиками является договор. Предприятия имеют возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров. Как правило, это договора поставки.

По договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Сторонами договора поставки могут быть любые физические и юридические лица.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и оказанные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является активно-пассивным, но больше тяготеет к пассивному, так как имеет преимущественно кредитовое сальдо, показывающее сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате акцепта счета, но может иметь и дебетовое сальдо, показывающее сумму дебиторской задолженности, возникшей в результате выданного поставщикам и подрядчикам аванса.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО СХП «БИС» осуществляется на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Аналитический ООО СХП «БИС» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

1. Богомолов, А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля на предприятии / А.М. Богомолов // Современный бухучет. – 2014. — №5. – С.20-22.
2. Березкин, М.И. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками. / М.И. Березкин // Научный поиск молодежи XXI века. Сборник научных статей по материалам XII Международной научной конференции студентов и магистрантов Часть 3. – 2012. – С.26-31
3. Варламова, Т.П., Безналичный расчет и учет: учебное пособие/ Т.П. Варламова, В.А. Фофанов.– М.: Экзамен, 2010. — 315с.
4. Гетьман, В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Гетьаман, В.А.Терехова.–М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2013.- 496 с.
5. Костюкова, Е.И. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / Е.А. Костюкова, С.А. Тунин[и др.] – М.: КНОРУС, 2014. – 408 с.
6. Лубяная, В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность / В.С. Лубяная // Налоговый вестник. – 2011. — №10. — с.90-99
7. Сотникова, Л.В. Учет расчетов / Л.В Сотникова // Бухгалтерский учет. — 2011. — №6. — С.18-23.

При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками учреждение принимает на себя обязательства по их исполнению. Учет расчетов по таким договорам ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». Если договором предусмотрена предварительная оплата, то применяется счет 0 206 00 000 «Расчеты по авансам выданным». На этих счетах отражаются операции:

• по принятию обязательств перед поставщиками и подрядчиками при фактическом исполнении последними условий договора;
• по оплате обязательств в рамках заключенных договоров (в том числе авансов).

Обязательства учреждения являются расходами учреждения, которые классифицируются по кодам видов расходов и КОСГУ в соответствии с Указаниями о применении бюджетной классификации РФ <3>.

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Перечень и правила применения кодов видов расходов приведены в подразделе 5(1) разд. III «Классификация расходов бюджета» данных Указаний.

Особенности применения кодов КОСГУ приведены в п. 2 разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» указанного документа.

Обратите внимание! В структуре рабочего плана счетов (в 15 — 17-м разрядах счета) к счетам 0 302 00 000, 0 206 00 000 применяются соответствующие коды видов расходов согласно подразделу 5(1) разд. III Указаний о применении бюджетной классификации РФ. Расходы на приобретение товаров, работ, услуг для нужд учреждения в рамках заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками относятся к виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Операции на счетах группы 500 00 отражают принятие обязательств в рамках показателей утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности, а также их исполнение.

Таким образом, при принятии бюджетным или автономным учреждением обязательств на счетах 302 00 000, 206 00 000 одновременно информация об обязательствах учреждения также отражается на счетах:

• 0 502 01 000 «Принятые обязательства»;
• 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»;
• 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»;
• 0 502 09 000 «Отложенные обязательства».

В п. 308 Инструкции N 157н в целях ведения бухгалтерского учета приведены следующие понятия.

Принятые обязательства — обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения (основание для отражения в учете — заключение договора).

Денежные обязательства — обязанность учреждения уплатить определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, в соответствии с положениями законодательства РФ, условиями договора или соглашения (основание для отражения в учете — наступление в соответствии с условиями договора момента их исполнения (оплаты)).

В заключение обобщим вышесказанное. Бюджетные и автономные учреждения при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками для нужд учреждения в бухгалтерском учете отражают операции по принятию и исполнению обязательств в рамках этих договоров одновременно на счетах 302 00 000 «Принятые обязательства» и 502 00 000 «Обязательства». В статье подробно рассмотрен порядок учета таких операций, приведены примеры.

В дополнение отметим, что расчеты по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведутся в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату, то есть на дату формирования соответствующего журнала операций.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Они принимаются к учету, только если составлены по форме, установленной законодательством.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара (Приложение 2). Договор поставки — хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.

Регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с помощью стандартов четырех уровней:

— федеральных стандартов,

— отраслевых стандартов,

— рекомендаций в области бухгалтерского учета,

— стандартов экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к исполнению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта разрабатываются на уровне предприятия и являются обязательными для всех подразделений экономического субъекта.

Отметим, что Минфин РФ разъяснил вопросы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета в Информации № 402-ФЗ, где указано, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Иными словами, к нормативным документам федерального и отраслевого уровня в настоящее время относятся

Кодексы, Законы, Постановления Правительства и других органов государственного управления, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета.

Основные положения нормативных документов по анализируемому объекту учета – расчеты с поставщиками и подрядчиками, характеризуют:

1) Понятие и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2) Виды договоров с поставщиками и подрядчиками, их характеристика и способы выполнения.

3) Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Нормативные документы, исполняющие роль федеральных и отраслевых стандартов, устанавливают единые требования к ведению бухгалтерского учета и, в частности, учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основные положения федеральных и отраслевых стандартов, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Наименование нормативного документа	Объект регулирования
1	2	3
1	Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ	— Главы 30-41 освещают виды договоров с поставщиками и подрядчиками, в этих главах представлена характеристика и способы выполнения договоров. — Статья 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности – 3 года. — Глава 46 описывает виды расчетов, возникающих между организацией и поставщиками и подрядчиками.
2	Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ	Согласно статьям 171-172 налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, применив налоговый вычет. Налоговый вычет может быть применен при одновременном выполнении следующих условий: активы действительно получены; деятельность, для которой приобретался актив, является налогооблагаемой; наличие счета-фактуры.
3	О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ	Закон устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отметим некоторые моменты данного Закона: — Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом. Организации самостоятельно разрабатывают формы первичных документов за исключением тех форм документов, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (например, кассовые документы). Однако, до вступления в силу настоящего Закона, для многих фактов хозяйственной жизни были предусмотрены унифицированные формы первичных документов. Приложение 4 иллюстрирует основные виды первичных документов, применяемых при расчетах с поставщиками и подрядчиками. — Данные из первичных документов подлежат перенесению в регистры бухгалтерского учета. — Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. — Обязательства подлежат инвентаризации. — Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность должны храниться не менее 5 лет после окончания отчетного года.
4	О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ	— Вводится понятие «наличные денежные расчеты» – это произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. — При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применяются только модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный Реестр.
5	О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137	Данное постановление утверждает форму счета-фактуры, форму корректировочного счета-фактуры, форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, форму книги покупок и книги продаж, а также правила заполнения и ведения выше перечисленных документов и регистров. Вконтакте Facebook Twitter Google+ Одноклассники Похожие записи: Вернуть обои в магазин Инструкции ржд для локомотивных бригад 2021 Должностные инструкции старшего фельдшера лаборанта Добавить комментарий Отменить ответ Комментарий * Имя * Email * Сайт Для любых предложений по сайту: [email protected]