Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Очередность списания денежных средств со счетов налогоплательщика». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Вариантами недостатка денежных средств на счете могут быть ситуации, связанные с:
- Временным отсутствием денег — в этом случае определять последовательность списания будут номер очередности и календарная последовательность поступления документов каждой из очередностей.
- Приостановкой операций по счетам, осуществляемой налоговыми органами в связи с необходимостью взыскания задолженности по платежам и связанным с ними санкциям (п. 1 ст. 76 НК РФ). Решение о приостановке содержит указание на сумму задолженности перед бюджетом, в пределах которой налогоплательщика ограничивают в возможности использования принадлежащих ему средств. Это ограничение соответствующим образом уменьшает сумму, доступную для расходования налогоплательщиком по собственному усмотрению, из-за чего общее количество средств, предназначенных для такого использования, может оказаться недостаточным.
Ограничение по использованию средств при приостановке операций имеет следующие особенности:
- оно не относится к платежам с более срочной очередностью и не касается платежей в бюджет и внебюджетные фонды (п. 1 ст. 76 НК РФ);
- оно действительно только в пределах суммы ограничения, указанной в решении о приостановке операций (п. 2 ст. 76 НК РФ).
1. Очередность платежей — определенная законодательством последовательность списания средств с банковских счетов по нескольким расчетным документам, срок оплаты которых уже наступил. Комментируемая статья устанавливает два правила определения очередности платежей со счетов, принадлежащих как клиентам, так и кредитным организациям.
Первое правило относится к тем случаям, когда остаток на счете позволяет полностью рассчитаться по всем предъявленным требованиям. В этой ситуации предъявленные к счету документы должны оплачиваться в порядке календарной очередности платежей, т.е. в порядке их поступления в банк плательщика (наступления сроков платежа — при акцептной форме расчетов или в случае, если срок платежа определен самим расчетным документом). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены законом, который пока отсутствует.
Такое же правило (календарная очередность платежей) установлена для списания средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди (см. абз. 7 п. 2 комментируемой статьи).
2. Второе правило применяется при недостаточности средств на счете плательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. На этот случай п. 2 комментируемой статьи устанавливает шесть групп очередности платежей. Для его корректного применения требуется учитывать судебную практику и последующее законодательство.
Первая и вторая очереди платежей определяются абз. 2 и 3 п. 2 комментируемой статьи.
Абзац 4 (третья очередность платежей) признан не соответствующим Конституции РФ (ч. 1 ст. 19) Постановлением КС РФ от 23 декабря 1997 г. N 21-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации» <1>. В соответствии с ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу. Следует помнить, что Конституционный Суд исходил из необходимости производить платежи в бюджет и выплату заработной платы одновременно.
———————————
<1> Собрание законодательства РФ. 1997. N 52. Ст. 5930.
Учитывая, что законодатель до сих пор не внес в ГК РФ изменений, соответствующих указанной выше позиции Конституционного Суда РФ, отсутствие третьей очереди ежегодно восполняется в федеральном законе о федеральном бюджете. На 2010 — 2012 гг. такая норма установлена ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 2009 г. N 308-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (далее — Закон от 2 декабря 2009 г. N 308-ФЗ). При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.
Из указанной нормы следует, что налоговые и неналоговые платежи в бюджет, а также перечисления на заработную плату относятся к одной очереди и должны перечисляться в порядке календарной очередности поступления соответствующих документов. Платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования также следует считать платежами в бюджет согласно ст. ст. 10 и 144 БК РФ, а также указанию о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденному Приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н.
Следовательно, налоговые и неналоговые платежи в бюджет, платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также перечисления на заработную плату должны списываться со счета клиента банка в порядке календарной очередности поступления соответствующих документов после платежей, отнесенных комментируемой статьей к платежам первой и второй очереди.
Вопрос о наличии или отсутствии четвертой очереди является спорным. Практикующие юристы нередко дают на него противоречивые ответы. Такое положение, в свою очередь, является основной причиной отсутствия единообразной позиции по другому вопросу — об общем количестве групп очередности платежей: в одном случае их получается пять, в другом — шесть.
Представляется, что четвертая очередь, безусловно, сохраняется, хотя в несколько «усеченном» виде. Учитывая редакцию ст. 5 Закона от 2 декабря 2009 г. N 308-ФЗ, необходимо сделать вывод, что платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды «переведены» в третью очередь. Однако редакция абз. 5 п. 2 комментируемой статьи позволяет сделать вывод, что в результате указанного выше «вычитания» из четвертой очереди в виде ее остатка выявляется группа платежей, которые не попадают в третью очередь — платежи в негосударственные внебюджетные фонды. Таким образом, указанные платежи составляют теперь четвертую очередь.
Пятая и шестая очереди определяются п. 2 комментируемой статьи без изменений.
Дальнейший комментарий будет излагаться с учетом приведенной выше уточненной порядковой нумерации групп очередности платежей.
В силу п. 2 ст. 855 ГК РФ списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Организации интересуются: каким образом должны быть исполнены требования по перечислению заработной платы и списанию налоговой недоимки, если соответствующие платежные документы поступили в банк в один день? Согласно Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному ЦБ РФ 19.06.2012 № 383-П, банк обязан фиксировать дату поступления распоряжения о переводе, но не его время. Тем не менее представляется, что банк не вправе произвольно определять очередность исполнения распоряжений, поступивших в один день. Порядок действий в данной ситуации должен быть прописан во внутренней документации банка. К примеру, логично предположить, что банк, фиксирующий время поступления распоряжения, соблюдает очередность по времени в течение дня.
Своевременная выплата зарплаты обусловливает бесперебойность производственного процесса, поэтому зачастую именно она является для руководства и собственников компании приоритетной задачей. В связи с этим у организаций возникает потребность приблизить очередь исполнения требований о расчетах по заработной плате по сравнению с инкассовыми поручениями. Традиционно эксперты рекомендуют присмотреться ко второй очереди, а именно к требованиям по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору.
Виды исполнительных документов перечислены в ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Среди них наряду с исполнительными листами, судебными приказами, постановлениями судебного пристава-исполнителя и др. названы удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам (далее – КТС). Именно на них многие эксперты и советуют обратить внимание в рассматриваемой ситуации.
Например, данным вариантом воспользовалась компания, а банк, исполнивший удостоверения КТС при наличии в картотеке инкассовых поручений налогового органа, в трех инстанциях доказывал свою правоту, ведь налоговики попытаются привлечь банк к ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 135 НК РФ (см. Постановление АС ЗСО от 14.04.2016 по делу № А67-4026/2015).
Вполне очевидно, что все формальности, связанные с работой КТС и оформлением удостоверения, будут изучены с особой тщательностью. Например, в приведенном выше случае интересы работников представляла первичная профсоюзная организация: ее председатель обращался в КТС с заявлениями о взыскании заработной платы, на профсоюзную организацию было выписано удостоверение КТС (в приложении к нему указаны все взыскатели), денежные средства с расчетного счета работодателя были перечислены на ее расчетный счет. Суды проверили полномочия представителя и установили, что стороны не оспаривали факт наличия задолженности по заработной плате, а также погашение ее путем исполнения банком удостоверений КТС. Другими словами, банк был незаконно привлечен к налоговой ответственности. К слову, читателям могут быть интересны подробности дела: 25.11.2011 к расчетному счету работодателя были предъявлены инкассовые поручения ИФНС на сумму более 16 млн руб. (помещены в картотеку), а в период с 25.11.2011 по 24.06.2013 с данного расчетного счета были списаны денежные средства в сумме более 65 млн руб. на выплату задолженности по заработной плате на основании удостоверений, выданных КТС.
Итак, зарплата и недоимка имеют одну и ту же очередь списания, что в полной мере соответствует Конституции РФ. Однако, как мы видим, у организаций существует возможность вполне легально выплачивать долги перед работниками прежде погашения задолженности перед бюджетом.
До 14 декабря 2013 года при нехватке у клиента денег на счете банк их списывал в следующей последовательности:
- в первую очередь – по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов (абз. 2 п. 2 ст. 855 ГК РФ);
- во вторую очередь – по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 855 ГК РФ);
- в третью очередь – по платежным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФОМС (абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ);
- в четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди (абз. 5 п. 2 ст. 855 ГК РФ);
- в пятую очередь – по исполнительным документам, которые предусматривают удовлетворение других денежных требований (абз. 6 п. 2 ст. 855 ГК РФ);
- в шестую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Статья 855. Очередность списания денежных средств со счета
Однако правомерность нормы об очередности списания денежных средств была поставлена под сомнение Конституционным судом. Делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса посвящено постановление Конституционного суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П. В нем указано, что обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу. Ведь установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а, следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан. Поэтому суд признал не соответствующим Конституции РФ положение абзаца 4 пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса.
Таким образом, Конституционный суд указал, что денежные суммы, которые списываются на выплату зарплаты и на уплату налогов, имеют равный приоритет. То есть они относятся к одной, в частности, третьей очереди. Причем списание должно происходить в зависимости от даты поступления документов в банк.
Важно
С 1 января 2014 года при приостановке операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу (п. 12 ст. 76 НК РФ). Ранее такой запрет касался лишь того банка, в котором был открыт заблокированный счет.
Данный порядок списания средств упоминается в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». Здесь указано, что до внесения изменений в статью 855 Гражданского кодекса платежи в бюджетную систему и перечисление денег для расчетов по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления соответствующих требований после перечисления платежей первой и второй очередей.
Согласен с таким порядком и Минфин России. В своем письме от 11 июля 2013 г. № 03- 02-07/1/26955 финансовое министерство указало, что очередность списания банком денег со счета клиента при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена статьей 855 Гражданского кодекса и частью 1 статьи 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ.
Поэтому, если у банка есть решение налоговой службы о приостановлении операций по счету налогоплательщика и отсутствуют поручения ИФНС на перечисление налогов (пеней, штрафов) в бюджетную систему РФ, а также платежные документы на списание денежных средств в счет уплаты платежей, относящихся к первой и второй очереди, тогда банк вправе исполнить расчетные документы клиента банка по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. Значит, если расчетные документы по выплате зарплаты поступили раньше поручения о списании налогов, банк может выдать средства на зарплату.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 26 ноября 2013 г. № 03-02-07/1/51137, № 03-02-07/ 1/ 51133 и № 03-02-07/1/51123.
- ТКАНИ ОПТОМ
- Ткани набивные
- Гладкокрашеные ткани
- Отбеленные ткани
- Суровые ткани
- Нетканые материалы
- ДОМАШНИЙ ТЕКСТИЛЬ
- Постельное бельё оптом
- Одеяла подушки оптом
- Пледы покрывала оптом
- Матрасы оптом
- Текстиль для кухни и бани
- Полезные мелочи
- ТРИКОТАЖ
- Женский трикотаж
- Детский трикотаж
- СПЕЦОДЕЖДА
- Камуфляж
- Рабочая одежда
- Рукавицы рабочие
- Перчатки рабочие
| Номер очереди | Документы для списания средств со счета в данной очереди |
|---|---|
| В первую очередь | По исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов. |
| Во вторую очередь | По исполнительным документам, по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. |
| В третью очередь | По платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, поручениям государственных внебюджетных фондов на списание и перечисление сумм страховых взносов. |
| В четвертую очередь | По исполнительным документам, не относящимся к первой и второй очереди. |
| В пятую очередь | По любым другим платежным документам, не относящимся к 1, 2, 3, 4 очереди, в порядке календарной очередности. В том числе по платежкам на перечисление налогов, сборов и страховых взносов, составленным налогоплательщиком самостоятельно. |
| В шестую очередь | Такого номера очереди больше не существует! |
| Документы с одной и той же очередностью платежа | Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. |
| Самое главное | Списание денежных средств в установленной очередности осуществляется при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований (п. 2). Если денег на счете достаточно, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность) (п. 1). В этом случае указанная в документе очередность платежа не имеет значения, и банк обязан исполнить распоряжение клиента даже тогда, когда номер очереди в платежке указан не верно. |
Надеемся, что статья была вам полезна.
В процессе исполнительного производства кредиторы часто сталкиваются с невозможностью взыскания с должника всего долга. Однако недостаточный объем денежных средств или имущества на счетах ответчика не означает освобождение от удовлетворения требований контрагентов.
Возмещение задолженностей происходит в соответствии со ст. 111 ФЗ «Об исполнительном производстве», которая регламентирует очередность удовлетворения требований взыскателей.
Очередность взыскания зависит от видов задолженностей. К первой очереди причисляют:
- выплаты по алиментам;
- компенсации за причинение морального вреда или вреда, причиненного здоровью;
- возмещение ущерба, причиненного преступлением;
- компенсацию ущерба ввиду действий, повлекших за собой потерю кормильца.
Участниками второй очереди становятся:
- работники, заключившие с должником трудовой договор;
- авторы работ, потребовавшие вознаграждения за результаты интеллектуальной деятельности;
- работники, не получившие своевременные выплаты по выходному пособию.
Участникам третий очереди удержаний удовлетворяются требования по обязательным платежам. Это взносы в государственный бюджет, а также внебюджетные фонды.
К четвертой очереди относятся прочие задолженности, среди которых:
- штрафы;
- мелкие банковские займы;
- судебные издержки.
Как только бухгалтер получает исполнительный лист, он обязан предупредить сотрудника, и лишь затем производить удержания.
Работник может сообщить о согласии на более крупные суммы удержаний. В этом случае бухгалтеру потребуется провести расчеты, с целью выявления суммы остатка. Если после всех удержаний работник получит заработную плату уровнем менее допустимого (менее 30%), объем платежей подлежит дополнительному обсуждению.
Об очередности списания денежных средств в банке
Очередность списания денежных средств со счета определена ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Так, если на счете клиента достаточно средств, списания проходят по соответствующим документам в порядке календарной очередности.
Недостаточная сумма средств на счете означает их списание в порядке установленной законом очередности:
- выплаты по алиментам, возмещение ущерба здоровью;
- расчет по трудовым договорам, вознаграждение за результаты интеллектуальной деятельности;
- оплата труда, налоговые выплаты, сборы в бюджет РФ;
- выплаты по прочим исполнительным листам;
- остальные платежные документы обрабатываются в порядке календарной очередности.
Стандартизированной формы нет, поэтому все платежи по исполнительному листу оформляются по типовой форме. При заполнении платежного поручения необходимо различать налоговую и не налоговую задолженность, а оформление платежа в этом случае будет также различаться. Следует внимательно отнестись к внесению реквизитов организации, поскольку от этого будет зависеть, пройдет ли платеж по назначению.
В данном поле указывается вся важная для идентификации платежа информация:
- вид удержания;
- реквизиты исполнительного листа;
- реквизиты дела;
- информация о получателе.
Получить подробную консультацию по заполнению данной графы можно у приставов.
Взыскание, применяемое к должнику, не может быть обращено на определенные виды доходов согласно действующему законодательству РФ. Так, такими денежными суммами являются:
- средства, выплачиваются в качестве возмещения вреда, причиненного здоровью;
- деньги, выплачиваемые в возмещение вреда по причине смерти кормильца;
- средства, которые выплачиваются лицам, получившим увечья при исполнении служебных обязанностей;
- компенсационные выплаты;
- целый ряд иных выплат, которые предусмотрены этой статьей.
Зачет встречных требований во время исполнительного производства согласно действующему законодательству РФ может производиться судебным приставом, который является лицом, принимающее соответствующее процессуальное решение.
Так, для взаимозачета встречных требований нужно, чтобы были доказательства их бесспорности. На стадии исполнительного производства доказательной базой служат исполнительные листы, которые выдают суды общей юрисдикции, а также арбитражные суды.
\r\n\r\n
Указание цифры 3 в поле 21 платежного поручения означает, что это документ на перечисление заработной платы, которую работодатель выплачивает на добровольной основе. Если на счете организации недостаточно средств для удовлетворения всех требований, либо на него наложен арест, то деньги на основании такой платежки будут списаны в третью очередь. А именно: после денег по исполнительным документам на уплату алиментов, средств в качестве возмещения вреда жизни и здоровью, заработной платы, выходных пособий и авторских вознаграждений. Но до того, как банк начнет выполнять требования по иным исполнительным документам и по платежкам на перечисление выплат, отнесенных к пятой очереди.
\r\n\r\n
Платежное поручение с цифрой 5 в поле 21 означает, что банку поручено перечисление текущих платежей, которые не являются заработной платой, и не связаны с выполнением требований по исполнительным документам. Банк должен принять такую платежку, если на счете организации хватает денег для удовлетворения всех имеющихся на эту же дату требований более высокого уровня. А также при условии, если счет не заблокирован, в том числе инкассовыми поручениями от ИФНС. Между собой платежки с цифрой 5 не конкурируют — банк исполняет их в порядке получения.
\r\n\r\n
В заключение отметим, что правильное определение очередности платежа позволит верно заполнить платежное поручение и оперативно передать его в банк для исполнения. Это даст возможность проводить платежи без задержек, а в некоторых случаях —осуществлять выплаты с заблокированного счета.
\r\n\r\n
Обратите внимание: ошибки при заполнении платежек можно исключить, если формировать платежные документы автоматически. Некоторые веб-сервисы для сдачи отчетности (например, «Контур.Экстерн») позволяют сформировать платежку в 1 клик на основе данных из декларации (расчета) или присланного инспекций требования об уплате налога (взноса). Все необходимые данные (реквизиты получателя, актуальные КБК, номера счетов управлений Федерального казначейства, коды для статуса плательщика) своевременно обновляются в сервисе без участия пользователя. При заполнении платежки все актуальные значения подставляются автоматически.
Указание цифры 3 в поле 21 платежного поручения означает, что это документ на перечисление заработной платы, которую работодатель выплачивает на добровольной основе. Если на счете организации недостаточно средств для удовлетворения всех требований, либо на него наложен арест, то деньги на основании такой платежки будут списаны в третью очередь. А именно: после денег по исполнительным документам на уплату алиментов, средств в качестве возмещения вреда жизни и здоровью, заработной платы, выходных пособий и авторских вознаграждений. Но до того, как банк начнет выполнять требования по иным исполнительным документам и по платежкам на перечисление выплат, отнесенных к пятой очереди.
Платежное поручение с цифрой 5 в поле 21 означает, что банку поручено перечисление текущих платежей, которые не являются заработной платой, и не связаны с выполнением требований по исполнительным документам. Банк должен принять такую платежку, если на счете организации хватает денег для удовлетворения всех имеющихся на эту же дату требований более высокого уровня. А также при условии, если счет не заблокирован, в том числе инкассовыми поручениями от ИФНС. Между собой платежки с цифрой 5 не конкурируют — банк исполняет их в порядке получения.
В заключение отметим, что правильное определение очередности платежа позволит верно заполнить платежное поручение и оперативно передать его в банк для исполнения. Это даст возможность проводить платежи без задержек, а в некоторых случаях —осуществлять выплаты с заблокированного счета.
Обратите внимание: ошибки при заполнении платежек можно исключить, если формировать платежные документы автоматически. Некоторые веб-сервисы для сдачи отчетности (например, «Контур.Экстерн») позволяют сформировать платежку в 1 клик на основе данных из декларации (расчета) или присланного инспекций требования об уплате налога (взноса). Все необходимые данные (реквизиты получателя, актуальные КБК, номера счетов управлений Федерального казначейства, коды для статуса плательщика) своевременно обновляются в сервисе без участия пользователя. При заполнении платежки все актуальные значения подставляются автоматически.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2008 г. N 03-02-07/1-437
Вопрос: Банк просит разъяснить вопросы, связанные с применением ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, касающиеся порядка исполнения платежных поручений клиента и инкассовых поручений Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС России), выставляемых к счетам клиентов в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету клиента.
1. Вправе ли банк исполнять платежные поручения клиентов на списание страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в ФСС России в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету?
2. Вправе ли банк в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету исполнять расчетные документы одной очереди (например, страховые взносы от НС и ПЗ в ФСС РФ; взносы в ПФР; НДФЛ) при недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к налогоплательщику требований в порядке календарной очередности поступления документов?
3. Вправе ли банк в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету исполнять инкассовые поручения ФСС России в порядке первой очереди, выставленные к счетам клиентов на основании решений, на списание страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со счета налогоплательщика в ФСС России? Банк должен отказать в исполнении платежного документа или исполнить в порядке, предусмотренном ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации?
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.
См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2008 г. N 03-02-07/1-307 и от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-311
Вопрос: Должен ли Банк исполнять поручения Клиента — страхователя по перечислению средств в Фонд социального страхования в период действия решения о приостановлении операций по расчетному счету?
Вопрос: Об очередности исполнения распоряжений о переводе денежных средств в счет погашения задолженности по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов на основании поручений налоговых органов, исполнительных документов и распоряжений клиентов банка, а также о возможности перевода денежных средств, на которые наложен арест, для погашения такой задолженности.
Ответ: Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации в пределах своей компетенции рассмотрел письмо по вопросу указания в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств очередности платежа и сообщает.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. № 329 Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных и иных нормативных правовых актов. Вместе с тем по поставленному в письме вопросу считаем возможным отметить следующее.
Очередность списания денежных средств со счета установлена статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
В соответствии с положениями статьи 855 ГК РФ при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Возник вопрос об очередности исполнения распоряжений о погашении задолженности по налогам (сборам), пеням, штрафам на основании поручений налоговых органов, исполнительных документов и распоряжений клиентов банка.
Как пояснил Минфин России, если на счете достаточно денег, чтобы удовлетворить все предъявленные требования, списание осуществляется в порядке календарной очередности.
На случай недостаточности средств на счете ГК РФ предусмотрена очередность списания.
В частности, в третью очередь списываются средства по поручениям налоговых органов на перечисление задолженности по налогам и сборам. В четвертую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В пятую — по иным платежным документам в порядке календарной очередности.
По требованиям, относящимся к одной очереди, средства списываются в порядке календарной очередности поступления документов.
Как пояснил Минфин России, поручения налогового органа на перечисление пеней и штрафов исполняются в той же очередности, что и в отношении налога. Согласно ГК РФ это третья очередь.
Очередность удовлетворения требований в исполнительном производстве
Она применяется, если на р/с находится недостаточная сумма, для погашения всех предъявленных требований. 855 статья устанавливает следующий порядок списания денежных средств с расчетного счета предприятия или физлица:
- По исполнительным листам, предполагающим перечисление либо выдачу сумм в качестве возмещения вреда здоровью/жизни, а также содержащим требования о взыскании алиментов.
- По ИЛ, составленным для выплаты выходных пособий и заработка лицам, работавшим или работающим по контрактам. В этой же очереди находятся исполнительные листы, оформленные для списания средств для перечисления вознаграждений авторам продуктов интеллектуального труда.
- По платежным документам, предполагающим выдачу/перечисление сумм оплаты труда лицам, работающим по договору, по поручениям налоговой инспекции на выплату задолженностей по обязательным отчислениям в бюджеты всех уровней и органов контроля по уплате страховых взносов.
- По исполнительным листам, предусматривающим погашение прочих требований.
- По прочим платежным документам. В данном случае будет действовать календарная очередность списания денежных средств с расчетного счета.
Перечисления в рамках одной группы производятся по мере поступления платежных документов.
Очередность списания денежных средств со счета не важна, если деньги на этом счете имеются в достаточном количестве (п. 1 ст. 855 ГК РФ), но ее цифровой показатель в обязательном порядке приводится в поле 21 каждого поступающего в банк документа (приложения № 1 и № 8 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 № 383-П).
О значении показателя очередности при оформлении платежного поручения читайте в статье «Основные реквизиты платежного поручения».
Очередность приобретает значение при недостатке денег для осуществления всех платежей, в отношении которых в банке имеются соответствующие документы на списание, устанавливая приоритет одних платежей над другими в случае одновременного поступления документов по ним (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Вид документа при этом значения не имеет.
Последовательность списания и, соответственно, номер очередности зависят от назначения платежа. В порядке убывания значимости порядок очередности выглядит таким образом:
- Исполнительные документы с требованиями о возмещении вреда жизни или здоровью, а также по уплате алиментов.
- Исполнительные документы, связанные с выплатой зарплаты и выходных пособий лицам, оформлявшимся на работу по трудовому соглашению, а также авторских вознаграждений.
- Списания по требованиям налоговых органов и внебюджетных фондов.
- Исполнительные документы по другим требованиям, не включенным в 1-ю и 2-ю очереди.
- Прочие платежные документы, к числу которых, в частности, относятся платежные поручения по обычным перечислениям платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Подробнее о вариантах указания очередности платежей по налогам читайте в материале «Указываем очередность платежа в платежном поручении — 2015».
Внутри каждой из выделенных групп порядок очереди определяется календарной последовательностью поступления документов (п. 2 ст. 855 ГК РФ).
Вариантами недостатка денежных средств на счете могут быть ситуации, связанные с:
- Временным отсутствием денег — в этом случае определять последовательность списания будут номер очередности и календарная последовательность поступления документов каждой из очередностей.
- Приостановкой операций по счетам, осуществляемой налоговыми органами в связи с необходимостью взыскания задолженности по платежам и связанным с ними санкциям (п. 1 ст. 76 НК РФ). Решение о приостановке содержит указание на сумму задолженности перед бюджетом, в пределах которой налогоплательщика ограничивают в возможности использования принадлежащих ему средств. Это ограничение соответствующим образом уменьшает сумму, доступную для расходования налогоплательщиком по собственному усмотрению, из-за чего общее количество средств, предназначенных для такого использования, может оказаться недостаточным.
Ограничение по использованию средств при приостановке операций имеет следующие особенности:
- оно не относится к платежам с более срочной очередностью и не касается платежей в бюджет и внебюджетные фонды (п. 1 ст. 76 НК РФ);
- оно действительно только в пределах суммы ограничения, указанной в решении о приостановке операций (п. 2 ст. 76 НК РФ).
Право ФНС России заблокировать расчетный счет организации определено в статье 76 Налогового кодекса РФ, которая содержит исчерпывающий перечень причин, по которым банковские операции могут быть временно приостановлены:
- юрлицо опоздало с предоставлением налоговой декларации в ФНС на 10 рабочих дней со дня окончания срока ее подачи (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
- налоговый агент не представил расчет по форме 6-НДФЛ в ФНС в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
- налогоплательщик не исполнил требование налоговой службы об уплате налога, страховых взносов, пени или штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ);
- налогоплательщик, который в силу требований НК РФ обязан представлять отчетность в электронном виде, не передал в налоговую службу электронную квитанцию о приеме документа, полученного от ФНС в электронной форме в срок 6 дней с даты его получения (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Как следует из письма Минфина от 21.04.2015 N 03-02-08/22548, в число таких документов входят требования о представлении документов и о представлении пояснений, а также уведомления о вызове представителей организации в налоговую инспекцию.
Кроме того, операции по счету могут приостановить по причинам, указанным в пункте 10 статьи 101 НК РФ. Если в ФНС решат, что организация не исполняет решение, которое было принято по результатам камеральной или выездной проверки, по причине того, что совокупная стоимость его имущества по данным бухгалтерского учета меньше суммы недоимки, пеней и штрафов. Однако, в этом случае перед блокировкой счета орган ФНС должен вынести решение об обеспечительных мерах в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) всего имущества такого юрлица.
Сразу надо сказать, что Пенсионный фонд, ФСС и Росстат не имеют права блокировать банковские счета организаций и ИП. Равно, как и ФНС во всех остальных случаях нарушений налогового законодательства, таких как несвоевременное предоставление авансовых расчетов или бухгалтерского баланса. Нет права примеять эту меру и при непредоставлении расчета по страховым взносам. Правда, этот момент чиновники намерены изменить в ближайшем будущем: соответствующий законопроект уже находится на рассмотрении.
Рассмотрим, как разблокировать счет в банке, заблокированный налоговой, у организации или ИП в разных ситуациях подробнее.
Банковский счет может быть заморожен в следующих случаях:
- Организация или ИП не заплатили налоги, штрафы, пени, проценты согласно требованию об уплате (пп. 1, 8 ст. 69, п. 2 ст. 76 НК РФ).
- В течение 10 рабочих дней со дня окончания срока организация не представила налоговую декларацию (пп. 1, 3 ст. 76 НК РФ).
- Налогоплательщик не передал налоговому органу квитанцию о приеме документов в электронном виде. Срок блокировки по истечении 10 дней со дня истечения срока передачи таких документов — 6 дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
- В качестве обеспечения исполнения решения налогового органа по итогам камеральной или выездной проверок (п. 1 ст. 76, п. 10.2 ст. 101 НК РФ). Арест вводится только после вынесения решения о привлечении организации к ответственности (п. 10 ст. 101 НК РФ).
- Если налоговый агент опоздал больше чем на 10 дней со сдачей нового расчета по НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Иных оснований для блокировки счетов Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть, если не представлена в срок бухгалтерская отчетность или расчет авансового платежа по налогу ИФНС блокировать счета не имеет права (Письма Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590, от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324).
Правила, установленные ст. 76 НК РФ, касаются не только налогоплательщиков-организаций, а распространяются еще и на:
- налогового агента — организации и плательщика сбора — организации;
- индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с частью второй НК РФ;
- нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков, налоговых агентов.
Обратите внимание, когда компания, чьи банковские счета заблокировали налоговики, прекратила свое существование в связи с реорганизацией, блокировочное решение переходит на счета ее правопреемника ( Письмо ФНС от 02.09.2016 № ЕД-4-8/16327).
Приостановление операций по счету вовсе не означает, что компания не сможет использовать средства на нем. Ограничение не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязательств по уплате налогов (п. 1 ст. 76 НК РФ).
Очередность исполнения обязательств следующая (п. 2 ст. 855 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070):
- Исполнительные документы о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов.
- Исполнительные документы о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам, вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности
- Перечисление зарплаты работникам по трудовым договорам, налогов и взносов в бюджет по поручениям налоговых органов, ПФР или ФСС.
- Исполнительные документы на удовлетворение других денежных требований.
- Перечисления по иным платежным документам в порядке календарной очередности.
Так как выплата зарплаты и уплата налогов и взносов относятся к третьей очереди, банк выполнит то поручение, которое поступит к нему раньше (Письма Минфина России от 15.12.2014 № 03-02-08/64580, от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070). Правда, некоторые суды считают, что очередность списания денег со счета не учитывается при наличии решения инспекторов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (например, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2009 № Ф10-3848/09). Ранее Минфин был против выплаты зарплаты с заблокированного счета ( Письмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-02-07/1-229).
В ряде случаев проблем с перечислением заработной платы с заблокированного счета не возникнет вовсе. Перечислим их:
- зарплата выплачивается из незаблокированного остатка на счете;
- операция совершается по исполнительному документу (долги по зарплате взысканы по суду);
- расчеты с работниками при ликвидации организации (Письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-02-07/1-112).
Для уплачиваемых организацией своевременно сумм в бюджет очередность платежа по налогам и страховым взносам пятая. Если же компания уклоняется от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов в бюджет, то действует иной порядок. В частности, налоги текущего года и прошлых периодов, по которым образовалась задолженность, по решению налогового органа взыскивают со счета налогоплательщика в принудительном порядке. Происходит это путем направления решения о взыскании в обслуживающий банк. И в этом случае списание налогов и страховых взносов происходит в третью очередь.
Для сотрудника банка, который получил платежку, что значит очередность платежа 5 в поле 21 поручения? Что при нехватке средств на счете клиента перечисления по документу делают в последнюю очередь.
К таким перечислениям относится оплата за товары, работы и услуги. Еще последняя очередность платежа для госпошлины, текущих перечислений налогов и сборов. При поступлении обслуживающему банку нескольких поручений о списании денежных средств, которые подлежат исполнению в одну очередь, банк производит их исполнение последовательно в календарном порядке. То есть действует правило: сначала оплатят то поручение, которое поступило ранее других.
1. Пунктом 1 комментируемой статьи установлено, что в общем случае (при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету) расчетные документы принимаются банком к исполнению в порядке их поступления от клиента, то есть в календарной очередности.
2. Очередности списания денег с банковского счета клиента при недостаточности средств на счете посвящен п. 2 комментируемой статьи. Для удовлетворения всех предъявленных требований списание денег осуществляется в следующей очередности:
— в первую очередь — по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;
— во вторую очередь — по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда работников, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
— в третью очередь — по платежным документам об оплате труда работников, по поручениям налоговых органов и внебюджетных фондов на списание задолженности;
— в четвертую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
— в пятую очередь — по другим платежным документам.
При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
3. Применимое законодательство:
— ФЗ от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности».
4. Судебная практика:
— Постановление Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5;
— Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П;
— Постановление Конституционного Суда РФ от 17.11.1997 N 17-П;
— Определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2012 N 948-О;
— Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25;
— Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23;
— Постановление Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29;
— Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 N 19АП-3104/12;
— Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 N 19АП-1914/12;
— Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2011 N 19АП-5550/11;
— Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.08.2011 N 03АП-1982/11;
— Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 N 16АП-1357/2010;
— Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2011 N Ф09-1363/11 по делу N А34-3969/2010.
Решение Верховного суда: Определение N АПЛ16-39 от 15.03.2016 Апелляционная коллегия, апелляция Решение Верховного суда: Определение N ВАС-19950/13 от 27.06.2014 Коллегия по гражданским правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ14-6658 от 06.02.2015 Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС15-10903 от 06.11.2015 Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Решение Верховного суда: Определение N ВАС-11265/09 от 27.08.2009 Коллегия по административным правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-9873/10 от 22.07.2010 Коллегия по гражданским правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-18630/13 от 10.04.2014 Коллегия по административным правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС16-2353 от 13.04.2016 Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Решение Верховного суда: Определение N ВАС-3649/09 от 16.04.2009 Коллегия по гражданским правоотношениям, надзор Решение Верховного суда: Определение N ВАС-5438/13 от 05.08.2013 Коллегия по гражданским правоотношениям, надзор
- Первая
- «
- 1
- 2
- »
- Последняя
- Статья 845. Договор банковского счета
- Статья 846. Заключение договора банковского счета
- Статья 847. Порядок распоряжения денежными средствами, находящимися на счете
- Статья 848. Операции по счету, выполняемые банком
- Статья 849. Сроки операций по счету
- Статья 850. Кредитование счета
- Статья 851. Оплата расходов банка на совершение операций по счету
- Статья 852. Проценты за пользование банком денежными средствами
- Статья 853. Зачет встречных требований банка и клиента по счету
- Статья 854. Основания списания денежных средств со счета
- Статья 856. Ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по банковскому счету
- Статья 857. Банковская тайна
- Статья 858. Ограничение распоряжения счетом
- Статья 859. Расторжение договора банковского счета
- Статья 859.1. Особенности договора банковского счета в драгоценных металлах
- Статья 860. Применение общих положений о банковском счете к отдельным видам банковских счетов
- Часть первая гражданского кодекса. Часть первая гражданского кодекса
- Раздел I. Общие положения
- Подраздел 1. Основные положения
- Глава 1. Гражданское законодательство
- Глава 2. Возникновение гражданских прав и обязанностей, осуществление и защита гражданских прав
- Подраздел 2. Лица
- Глава 3. Граждане (физические лица)
- Глава 4. Юридические лица
- Параграф 1. Основные положения
- Параграф 2. Коммерческие корпоративные организации
- Параграф 4. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
- Параграф 6. Некоммерческие корпоративные организации
- Параграф 7. Некоммерческие унитарные организации
- Глава 5. Участие российской федерации, субъектов российской федерации, муниципальных образований в отношениях, регулируемых гражданским законодательством
- Подраздел 3. Объекты гражданских прав
- Глава 6. Общие положения
- Глава 7. Ценные бумаги
- Параграф 1. Общие положения
- Параграф 2. Документарные ценные бумаги
- Параграф 3. Бездокументарные ценные бумаги
- Глава 8. Нематериальные блага и их защита
- Подраздел 4. Сделки. решения собраний. представительство
- Глава 9. Сделки
- Параграф 1. Понятие, виды и форма сделок
- Параграф 2. Недействительность сделок
- Глава 9.1. Решения собраний
- Глава 10. Представительство. доверенность
- Подраздел 5. Сроки. исковая давность
- Глава 11. Исчисление сроков
- Глава 12. Исковая давность
- Раздел II. Право собственности и другие вещные права
- Глава 13. Общие положения
- Глава 14. Приобретение права собственности
- Глава 15. Прекращение права собственности
- Глава 16. Общая собственность
- Глава 17. Право собственности и другие вещные
- Глава 18. Право собственности и другие вещные права на жилые помещения
- Глава 19. Право хозяйственного ведения, право оперативного управления
- Глава 20. Защита права собственности и других вещных прав
- Раздел III. Общая часть обязательственного права
- Подраздел 1. Общие положения об обязательствах
- Глава 21. Понятие обязательства
- Глава 22. Исполнение обязательств
- Глава 23. Обеспечение исполнения обязательств
- Параграф 1. Общие положения
- Параграф 2. Неустойка
- Параграф 3. Залог
- Параграф 4. Удержание вещи
- Параграф 5. Поручительство
- Параграф 6. Независимая гарантия
- Параграф 7. Задаток
- Параграф 8. Обеспечительный платеж
- Глава 24. Перемена лиц в обязательстве
- Параграф 1. Переход прав кредитора к другому лицу
- Параграф 2. Перевод долга
- Глава 25. Ответственность за нарушение обязательств
- Глава 26. Прекращение обязательств
- номер и дата оформления ПП;
- сумма к поступлению в банк и списанию;
- вид платежа;
- сведения о плательщике. Физические лица указывают ФИО и адрес регистрации, юридические – наименование и адрес;
- наименование получателя;
- номер счета получателя;
- наименование банка плательщика;
- наименование и адрес банка получателя, БИК, номер субсчета;
- очередь платежа – 1;
- код, подпись и печать плательщика;
- отметки банка – печать и подпись сотрудников. Если бланк электронный – дата исполнения поручения;
- дата поступления и списания в банке. Заполняется уполномоченными сотрудниками финансового учреждения;
- КПП плательщика и получателя;
- КБК, код ОКТМО.
- первый остается после списания в банке,
- второй хранится в документации для банка получателя,
- третий прикладывается для подтверждения банковской проводки к выписке по счету получателя,
- четвертый возвращается плательщику для подтверждения операции.
- В платёжном поручении
- В инкассовом поручении
- В платёжном требовании
- В платёжном ордере
Очередность списания денежных средств с расчетного счета: инструкция
Как говорилось ранее, форма платежного поручения утверждена законодательством, но можно от нее отклоняться и использовать свои образцы.
Документ обязательно должен содержать следующую информацию:
Важно учитывать, что поручение составляется в 4 экземплярах:
Очерёдность платежа указывается во всех видах распоряжений клиентов. Так, согласно Положению Банка России от 19 июня 2012 года N 383-П “О правилах осуществления перевода денежных средств” очерёдность платежа (21 номер реквизита) указывается в следующих видах распоряжений клиентов:
21 номер реквизита (номер поля 21), отражающий “очерёдность платежа” – обозначается в платёжном документе только одной цифрой в соответствии с федеральным законом (ГК РФ) или не указывается в случаях, установленных Банком России.
С 14 декабря 2013 года очерёдностей платежей установлено – 5 (от первой до пятой), и в платёжном документе всегда ставится одна из этих пяти очередей – изменение в Гражданский Кодекс РФ внесено Федеральным законом от 2 декабря 2013 г. N 345-ФЗ. Этим же Федеральным законом произошла отмена 6 очередности платежа.
Платёжные документы принимаются банками к исполнению при обязательном заполнении всех реквизитов, в которые входит и заполнение 21 реквизита, поэтому платёжный документ без этого реквизита от клиента банком к исполнению практически не принимается.
Первая очередь (код 1). К этой категории относятся выплаты, связанные с возмещением фактического вреда жизни/здоровью.
Сюда же относятся выплаты, обусловленные необходимостью удержания алиментов из сумм начисленной зарплаты.
Документальными основаниями могут являться исполнительные листы судебных приставов, нередко выставляющих платежные требования или, как вариант, инкассовые поручения. Алиментные удержания могут производиться на основании алиментного соглашения, удостоверенного нотариатом.
Вторая очередь (код 2). Сюда относятся выплаты, связанные с погашением долгов по денежным вознаграждениям сотрудников (к примеру, выходные пособия по факту увольнения, полное закрытие долгов по зарплате), выплаты гонораров авторам за создание продуктов интеллектуальной деятельности.
Такие перечисления могут совершаться обслуживающим банком по исполнительным листам, судебным приказам на безакцептное списание или исполнение требований.
Третья очередь (код 3). Здесь рассматриваются выплаты, связанные с выдачей сотрудникам зарплаты (трудовых вознаграждений), погашением долговых обязательств хозяйствующего субъекта по налогам, внебюджетным взносам, иным необходимым сборам.
Документальными основаниями для выполнения этих платежей могут являться бумаги с расчетами по начисленной зарплате, платежные требования или, как вариант, инкассовые поручения от налоговой службы, иных контролирующих органов.
Четвертая очередь (код 4). Иные выплаты, которые также выполняются банком по различным исполнительным актам (требованиям, постановлениям), но не учитываются первой (1), второй (2) и третьей (3) очередями.
К примеру, это могут быть платежи на погашение ЖКХ-долгов, исполнение которых обеспечивается судебными решениями/приказами.
Выплаты этой очереди обычно направляются на исполнение определений, приказов, решений, постановлений и прочих судебных актов, связанных с нарушением хозяйствующим субъектом своих обязательств в рамках ведения деятельности.
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по окончании установленного срока.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).
Примечание. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Правилами ст. 855 ГК РФ установлена очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований.
В случае достаточности денежных средств для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание производится в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
Согласно п. 1 Постановления КС РФ от 23.12.1997 N 21-П приоритет выплат заработной платы и налоговых отчислений установлен быть не может.
В частности, в Постановлении указано: Президиум Верховного Суда Российской Федерации, ставя вопрос о соответствии Конституции Российской Федерации п. 2 ст. 855 ГК Российской Федерации, утверждает, что предусмотренное им преимущественное удовлетворение требований по оплате труда перед обязательствами по налоговым платежам при списании денежных средств со счета клиента банка противоречит ст. 57 Конституции Российской Федерации, закрепляющей обязанность платить законно установленные налоги и сборы.
Отказавшись от приоритета обязательных бюджетных платежей, законодатель нарушил логику построения п. 2 ст. 855 ГК РФ, создав не только неравенство при реализации прав и законных интересов различных групп граждан, но и конкуренцию конституционных обязанностей по выплате заработной платы и уплате налогов, поскольку четко не определил порядок и условия их исполнения. Установленная данной нормой очередность перечисления денежных средств может приводить к нарушению конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ) и формирует правовые условия для легального отказа от ее выполнения.
В соответствии со ст. ст. 2, 7 Конституции РФ налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществление социальной функции государства. Поэтому конституционные обязанности выплачивать вознаграждение за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан, что не соответствует также ст. 55 (ч. 2) Конституции РФ.
Очередность платежа – это последовательность, которую применяет банк при списании денег со счетов клиента по полученным распоряжениям, для которых наступил срок оплаты или наступает в день получения их банком. Очередность определена в ГК.
Распоряжения на списание со счета клиента банка могут быть различного вида – платежные поручения и требования, инкассовые поручения и др. Очередность платежа от вида распоряжения не зависит, а определяется только от наличия денег и того, достаточно ли их, чтобы заплатить по всем документам.
Очередность платежа проставляется на любом виде распоряжения — реквизит (поле) 21 (Положение Барка России от 19.06.2012г. №383-п). Без заполнения этого поля документ банком принят не будет.